兼并重組中的稅務(wù)風(fēng)險如何規(guī)避

根據(jù)《稅收征管法》第五十二條第二款、第三款規(guī)定,因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況(《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十二條界定為納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤,未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款,累計數(shù)額在10萬元以上)的,追征期可以延長到5年.對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制,也就是通常所說的無限期追征.

因此,企業(yè)并購前的盡職調(diào)查是防范企業(yè)并購中涉稅風(fēng)險的有效途徑.在稅收問題的審查上,實(shí)施企業(yè)并購前,有關(guān)各方應(yīng)先對目標(biāo)企業(yè)適用的稅收政策、納稅情況、財務(wù)會計狀況進(jìn)行調(diào)查,對目標(biāo)公司應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊、應(yīng)攤未攤資產(chǎn)全部補(bǔ)計補(bǔ)提,對目標(biāo)企業(yè)可能存在未履行的納稅義務(wù)進(jìn)行全面評估,以減少目標(biāo)企業(yè)的股東權(quán)益,使凈資產(chǎn)賬面價值及公允價值符合實(shí)際情況,降低收購企業(yè)的收購成本,并有效防范并購中的涉稅風(fēng)險.

公司并購中常見的稅務(wù)風(fēng)險有哪些

(1)歷史遺留稅務(wù)問題.在股權(quán)收購的情形下,被收購公司的所有歷史遺留稅務(wù)問題都將被新股東承繼,實(shí)務(wù)中,可能存在的歷史遺留稅務(wù)問題通常包括:假發(fā)票、納稅申報不合規(guī)、偷稅、欠繳稅款等.如果收購方與原股東在收購合同中未涉及歷史遺留稅務(wù)問題處理的事項(xiàng),由稅務(wù)稽查帶來的經(jīng)濟(jì)損失只能由新股東承擔(dān).

(2)稅務(wù)架構(gòu)不合理引起的風(fēng)險.尤其對于跨境并購而言,公司架構(gòu)稅務(wù)籌劃非常重要,由于不同國家(地區(qū))之間適用不同的稅收政策,并購架構(gòu)會引發(fā)迥異的稅負(fù)差異.

(3)交易方式缺稅務(wù)規(guī)劃引起的風(fēng)險.并購重組交易方式,可歸納為股權(quán)收購和資產(chǎn)收購兩種,其中,股權(quán)交易被收購公司的稅務(wù)風(fēng)險將會被新股東承繼,資產(chǎn)交易則不會.同時,選擇資產(chǎn)交易將面臨動產(chǎn)及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動而帶來的增值稅、營業(yè)稅以及土地增值稅等稅負(fù).相比較而言,股權(quán)交易一般不需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及土地增值稅.

(4)未按規(guī)定申報納稅引起的風(fēng)險.2011年以來,資本交易一直是國家稅務(wù)總局稽查的重點(diǎn),包括對收入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目的檢查.與此同時,針對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)起的反避稅調(diào)查也越來越頻繁,涉案金額巨大案件頻出.(法律快車整理)國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》(稅總函[2014]318號),通知中提出了"對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動態(tài)管理""實(shí)行專家團(tuán)隊(duì)集中式管理""加強(qiáng)信息化建設(shè)"等做法,文化企業(yè)在并購重組中,股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險會繼續(xù)提高.

(5)特殊稅務(wù)處理不合規(guī)引起的風(fēng)險.特殊性稅務(wù)處理可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果,節(jié)約現(xiàn)金流.按規(guī)定,企業(yè)并購重組適用特殊性稅務(wù)處理要滿足"沒有避稅的目的""收購資產(chǎn)或股權(quán)要大于75%""股權(quán)支付額不低于整個交易的85%"等5個方面的條件,同時,符合條件的企業(yè)需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案.實(shí)務(wù)中,有的企業(yè)符合上述五大條件,但沒有備案,后續(xù)也未做納稅申報,這種情況被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)會認(rèn)定為偷稅.國務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》(國發(fā)[2014]14號)提出:"降低收購股權(quán)(資產(chǎn))占被收購企業(yè)全部股權(quán)(資產(chǎn))的比例限制,擴(kuò)大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍",對于計劃并購重組的文化企業(yè),這一政策有望使更多并購重組文化企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理.

(6)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整的風(fēng)險.近幾年,國家稅務(wù)總局國際司針對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅調(diào)整案件越來越多,最為常見的情形為境外公司通過轉(zhuǎn)讓香港控股"空殼"公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓內(nèi)地子公司的股權(quán).

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號),在非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓一家非居民中間控股公司的股權(quán)而間接轉(zhuǎn)讓其中國居民公司股權(quán)的情形下,如果該中間控股公司的存在僅僅為規(guī)避納稅義務(wù)而缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì),中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用一般反避稅原則來否定該中間控股公司的存在.

關(guān)于兼并重組中的稅務(wù)風(fēng)險如何規(guī)避的內(nèi)容如上,在兼并重組的時候根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)不同,要規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險也會不一樣,最好是能夠給予區(qū)分.更多兼并重組中稅務(wù)風(fēng)險的疑問,可以直接在線咨詢會計學(xué)堂老師解答.