營改增怎么處理期初掛賬稅款

《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)附件二"交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定"明確,自2013年8月1日起,對試點前原增值稅一般納稅人兼有"營改增"應稅服務的,截至本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣.

由于試點期間現(xiàn)行財政體制不變,原增值稅是中央與地方的共享稅,而應稅服務產生的增值稅實質上屬于改前的營業(yè)稅,100%歸地方財政,不得混庫.這樣,試點前尚未抵扣的共享稅--留抵稅額也就產生了一筆掛賬稅款.不過,《國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2012年第43號)對掛賬稅款給出了具體處理辦法:按照一般貨物及勞務銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應納稅額.

掛賬稅款扣減時應關注的涉稅事項

一是關注掛賬稅款初始化的條件.對原增值稅一般納稅人,發(fā)生兼營應稅服務的,不一定在試點時發(fā)生,也可能在試點后的年度發(fā)生,但只要發(fā)生,就須對應稅服務前一個月的留抵稅款進行初始化,即對兼營業(yè)務發(fā)生前的上月留抵稅額進行掛賬,并填寫增值稅納稅申報表中的第20欄"期末留抵稅額","一般貨物及勞務和應稅服務"列"本年累計"欄.此欄用于反映掛賬稅款的初始化數據.會計分錄為借記:應交稅費--增值稅留抵稅額;貸記:應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出).

二是關注應交增值稅的分段計算.對于兼營應稅服務的一般納稅人,先不考慮期初掛賬稅款,計算出企業(yè)當月整體應納稅款即企業(yè)整體虛擬應納稅額.其次是抵減掛賬稅款時應納稅額的計算.兩者聯(lián)系是:用整體應納稅額減去掛賬稅款動用部分,即為企業(yè)當期實現(xiàn)的全部應納增值稅,包括應稅貨物與應稅服務在內的各自應納稅款.使用掛賬留抵稅額抵扣時應注意:一是企業(yè)整體應納稅額的劃分比例是按照銷項稅額比例計算的,而不是按銷售額比例劃分的.二是劃分的對象是企業(yè)當期整體虛擬的應納稅額,而不是通過對進項稅額的劃分來計算.動用掛賬稅款時會計分錄為,借記:應交稅費--應交增值稅(進項稅額);貸記:應交稅費--增值稅留抵稅額.

三是關注申報表的填報區(qū)別.對兼營實行一般計稅方法的納稅人,應注意當月及以后月份應稅服務的留抵稅額與期初掛賬的留抵稅額,在申報表中的區(qū)別反映.兼營應稅服務時發(fā)生的留抵稅額始終在申報表的"本月數"反映;對于掛賬留抵數及其動用數始終在"本年累計"欄反映,以示區(qū)別兩類性質不同的留抵,掛賬稅款屬于共享稅,而"本月數"的留抵是共享稅與地方稅的混合.

營改增怎么處理期初掛賬稅款?國家出臺的具體辦法是:按照一般貨物及勞務銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應納稅額,是不是也比較簡單呢?