非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售的稅務(wù)處理怎么做

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》引入了“公允價(jià)值”的概念，而稅法上對(duì)流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等）則按計(jì)稅收入處理。二者之間在流轉(zhuǎn)稅方面處理的差異值得財(cái)務(wù)管理者注意。

會(huì)計(jì)規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。稅法規(guī)定，非貨幣性交易都應(yīng)該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）確認(rèn)其計(jì)稅收入。在以物易物活動(dòng)中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價(jià)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價(jià)等同于新準(zhǔn)則中換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。因此無(wú)論是固定資產(chǎn)還是存貨的公允價(jià)值都應(yīng)以其含稅價(jià)作為確定的基礎(chǔ)，因?yàn)楹悆r(jià)等同于市價(jià)。

非貨幣性資產(chǎn)交換財(cái)稅處理的差異有以下兩個(gè)方面：

（一）以公允價(jià)值計(jì)量下會(huì)計(jì)與稅法的處理差異

在公允價(jià)值計(jì)量下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交易的處理是基本一致的。但是，應(yīng)當(dāng)注意的是，在公允價(jià)值模式下，如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，必然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期會(huì)計(jì)損益與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得存在差異，申報(bào)所得稅時(shí)需要對(duì)此作納稅調(diào)整。

（二）以賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)會(huì)計(jì)與稅法的差異處理

對(duì)于不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理存在不同，其差異具體體現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)上換出資產(chǎn)未按照公允價(jià)值視同銷售處理，未確認(rèn)收益或損失。稅收上，換出資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值視同銷售，同時(shí)換出資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)允許扣除。

2.會(huì)計(jì)上換入資產(chǎn)未按照其公允價(jià)值入賬作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，而是以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)。稅收上，以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。

非貨幣性資產(chǎn)交換的定義

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。

貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

所謂少量的貨幣性資產(chǎn)，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考，比例低于25%的視為非貨幣性資產(chǎn)交換。

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