現金形式捐贈的稅務處理

企業采取現金形式發生的公益性捐贈,在利潤總額12%范圍內的,準予在稅前扣除,超過利潤12%比例的部分,要做納稅調增,增加應納稅所得額.企業所得稅按年計算,按季預繳,下面擬舉例說明在預繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法.

A企業于2008年5月通過政府民政部門進行現金捐贈100萬元.A企業屬于查賬征收企業所得稅形式,按稅法規定應按季預繳企業所得稅,年終匯算清繳.如果A企業2008年7月份累計實現二季度會計利潤500萬元.一季度已繳企業所得稅50萬元.A企業適用的企業所得稅稅率為25%.

則A企業在二季度時應作如下稅務處理:

A企業二季度應預繳所得稅:

二季度按累計會計利潤計算的企業所得稅額一一季度已繳企業所得稅款

=500×25%-50=75萬元

(企業所得稅預繳時是按照會計利潤計算預繳稅款,由于二季度發生的捐贈支出在計算會計利潤時作為一項支出已減除,因此在預繳企業所得稅時,不需要按照企業所得稅法及其實施條例的規定進行所得稅處理.)

則A企業在2008年終決算時應分別企業實現利潤總額情況來進行如下處理:

1、2008的企業年終決算實現2008年會計利潤1000萬元,假設沒有其他納稅調整事項.2008年一到四季度累計繳納企業所得稅200萬元.

按照前述企業所得稅法關于12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算A企業2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120(萬元)

A企業2008年發生的公益性捐贈為100萬元,小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元,因此公益性捐贈100萬元可全額扣除,不需要進行納稅調整.

A企業2008年應納企業所得稅額=1000×25%=250(萬元)

減去已累計繳納的企業所得稅240萬元,甲公司2008年度匯算清繳應補繳企業所得稅10萬元.

2、2008年企業的年終決算實現2008年會計利潤800萬元,假設沒有其他納稅調整事項.2008年一到四季度累計繳納企業所得稅100萬元.

按照前述企業所得稅法關于12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算A企業2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=800×12%=96(萬元).

A企業2008年發生的公益性捐贈為100萬元,大于稅前扣除公益性捐贈96萬元,因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調整增加4萬元.

A企業2008年應納企業所得稅額=(800 4)×25%=201(萬元)

已累計繳納的企業所得稅100萬元,甲公司2008年度匯算清繳應補繳101萬元(201-100).

3、2008年企業的年終決算實現2008年會計利潤-50萬元,假設沒有其他納稅調整事項.2008年一到四季度累計繳納企業所得稅2萬元.

依企業所得稅法相關規定,企業可抵扣公益救濟性捐贈的計算基數為企業當期實現的會計利潤,因A企業2008年的會計利潤為0,則A企業2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0(萬元)

因此公益救濟性捐贈100萬元需要進行納稅調增:

甲企業2008年應納稅所得額=-50 100=50萬元

甲企業2008年應繳納企業所得稅:50×25%=12.5萬元,2008年已累計繳納的企業所得稅2萬元,甲企業應補交10.5萬元(12.5-2).

現金形式捐贈的稅務處理方法就講完了,你明白了嗎,如果還有不懂的地方,可以點擊我們的小窗口,讓在線老師來幫你解答吧.感謝閱讀.