怎么做新會計準則下增值稅轉(zhuǎn)型賬務(wù)處理

　　一、增值稅會計科目的變化

　　增值稅會計科目的變化體現(xiàn)在兩個方面：

　　(一)總賬科目的變化

　　增值稅原來在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進行核算;新的會計科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目下進行核算。

　　(二)增值稅下各明細欄目設(shè)置的變化

　　過去在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置了“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目;目前，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細欄目對增值稅進行核算，明細科目相比原來有所減少。

　　二、視同銷售會計處理的變化

　　增值稅實施暫行條例規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　1.將貨物交付他人代銷;

　　2.銷售代銷貨物;

　　3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

　　5.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　　7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等視同銷售行為應(yīng)當征收增值稅。

　　原來對于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計稅價格(或市場售價)核算增值稅，不核算收入;新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關(guān)于視同銷售行為新舊會計核算的差異。

　　例1：甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個人消費，該批產(chǎn)品的成本價為200萬元，市場售價為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　舊的會計處理為：

　　借：應(yīng)付工資2510000

　　貸：庫存商品2000000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510000

　　新準則體系下的會計處理為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬3510000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

　　貸：庫存商品2000000

　　在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計算與核算并未有實質(zhì)性的變化，而是收入確認與否的變化。新的準則體系下要對視同銷售行為確認收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計算與繳納。

從上面的論述中可以看出，關(guān)于增值稅的會計核算，變化之后更為簡單、明了，核算更清晰而且更加合理，也可以大大減輕會計人員的工作量。

　新會計準則下小規(guī)模企業(yè)的增值稅怎么計算

　　小規(guī)模納稅人稅率為3%。

　　小規(guī)模納稅人增值稅會計處理

　　(一)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理

　　由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會計分錄時，應(yīng)按支付的全部價款和增值稅，借記“材料采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　(二)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實現(xiàn)的銷售收入(不含稅)與按規(guī)定收取的增值稅額合計，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。

　　(三)繳納增值稅款的會計處理

　　小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。

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