委托加工的納稅籌劃

【籌劃案例】

A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協議規定加工費75萬元。加工的煙絲運回A廠后，A廠繼續加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷煙售出價格700萬元。煙絲消費稅稅率30％，卷煙消費稅稅率50％。

【籌劃方案】

方案一：委托他方加工的應稅消費品收回后，在本企業繼續加工成另一種應稅消費品銷售。

在這種情況下：A廠向B廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：消費稅組成計稅價格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（萬元）；應繳消費稅＝250×30％＝75 （萬元）

A廠銷售卷煙后，應繳消費稅：700×50％-75＝275（萬元）

A廠的稅后利潤（所得稅稅率暫按33％，下同）：（700-100-75-75-95-275 ）×（1-33％）＝53.6（萬元）

方案二：委托加工的消費品收回后，直接對外銷售。

如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費用為160萬元。加工完畢，運回A廠后，A廠的對外售價仍為700萬元。

A廠向B廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅：（100十160）÷（1-50％）×50％＝260（萬元）

由于委托加工應稅消費品直接對外銷售，A廠在銷售時，不必再繳消費稅。其稅后利潤：（700-100-160-260）×（1-33％）＝120.6 （萬元）

方案三：如果生產者購入原料后，自行加工成應稅消費品對外銷售。

A廠將購入的價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加上成本、分攤費用共計175萬元，售價700萬元。應繳消費稅＝700×50％＝350 （萬元）；稅后利潤＝（700-100-175-350）×（1-33％）＝75×67 ％＝50.25（萬元）

【方案優劣】

比較方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業有利得多，稅后利潤多67萬元。即使后種情況A廠向B廠支付的加工費近似于前者之和170萬元（75萬元＋95萬元），后者也比前者稅后利潤多。

而一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向受托方支付加自己發生的加工費之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其贏利無關，只有收取的加工費與其贏利有關。

比較方案一、二和方案三。可以看出，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負要低。

委托加工消費稅的稅率

根據：《中華人民共和國消費稅暫行條例》

第八條 委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費） ÷（l-比例稅率）

那個3%是輪胎的消費稅稅率。

道理很簡單：消費稅是價內稅。

上文小編對委托加工的納稅籌劃進行了案例分析，看完了案例分析之后是不是覺得很簡單呢，希望有幫助到你，如果還有其他難題，可以點擊小窗口，可以找在線老師為您解疑哦，感謝您的閱讀。