增值稅征收范圍有哪些

增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進(jìn)口貨物及部分加工性勞務(wù)，如修理、修配勞務(wù)。對(duì)大部分一般性勞務(wù)和農(nóng)業(yè)沒有實(shí)行增值稅。現(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要包括：

(一)銷售貨物

銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱中國境內(nèi))有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn).包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。單位和個(gè)人在中國境內(nèi)銷售貨物，即銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)，不論是從受讓方取得貨幣.還是獲得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，都應(yīng)視為有償轉(zhuǎn)讓貨物的銷售行為，征收增值稅。

不動(dòng)產(chǎn)的銷售雖在廣義上也屬于貨物銷售的范圍，但考慮到不動(dòng)產(chǎn)的增值具有特殊性，故不征收增值稅，而征收營業(yè)稅和土地增值稅等。

(二)提供加工修理修配勞務(wù)

提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工，是指受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人在中國境內(nèi)提供或銷售上述勞務(wù)，即應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地在中國境內(nèi)，不論受托方從委托方收取的加工費(fèi)是以貨幣的形式，還是以貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的形式，都應(yīng)視作有償銷售行為，征收增值稅。但是，單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

(三)進(jìn)口貨物

進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)出貨物，除依法征收關(guān)稅外.還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

(四)視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的特殊行為

單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售應(yīng)稅貨物，征收增值稅：

(1)將貨物交付他人代銷；

(2)銷售代銷貨物；

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

以上行為可以歸納為下列三種情形：·

(1)轉(zhuǎn)讓貨物但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移；

(2)雖然貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接的銷售方式；

(3)貨物產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變動(dòng)，貨物轉(zhuǎn)移也未采取銷售形式，而是用于類似銷售的其他用途。

一般來說，對(duì)貨物征收增值稅應(yīng)以貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提，但是上述三種情形在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常出現(xiàn)。為了便于稅源的控制，防止稅款流失，保持增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù)，平衡自制貨物與外購貨物的稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)上述行為視同銷售處理，納入增值稅的征收范圍。

(四)混合銷售行為

混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為同時(shí)既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)，如提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂以及服務(wù)等勞務(wù)，混合銷售行為的特點(diǎn)是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn).價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的。

(五)兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)

兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，又稱兼營行為，是指納稅人的經(jīng)營范圍兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳增值稅的勞務(wù)，如提供加工、修理修配勞務(wù)。納稅人的兼營行為和混合銷售行為既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們的共同點(diǎn)是：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目。不同點(diǎn)是：混合銷售行為是指同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)同時(shí)涉及銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的，兩者難以分開核算；而兼營行為是指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，可以分開進(jìn)行核算。如某酒店在提供住宿和餐飲服務(wù)時(shí)，又在酒店內(nèi)開設(shè)商品銷售部，由于住宿和餐飲屬于營業(yè)稅征收范圍，銷售商品屬于增值稅征收范圍，這種經(jīng)營方式屬于兼營行為。

納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

對(duì)于納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

(六)屬于增值稅征稅范圍的其他項(xiàng)目

(1)貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；

(4)集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；

(5)郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；

(6)單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；

(7)縫紉業(yè)務(wù)；

(8)稅法規(guī)定的其他項(xiàng)目。

此外，《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了不征收增值稅的項(xiàng)目，如供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報(bào)刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)；體育彩票的發(fā)行收入等。

相關(guān)補(bǔ)充

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

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