企業籌建期取得補貼是否征所得稅

答：如果您說的政府補貼收入符合《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）及《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151）的相關規定，屬于不征稅收入，那么這部分補貼款應計入不征稅收入且不得沖減開辦費。如果不符合該文件規定，那按照企業所得稅稅法實施條例第二十二條“企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”這部分收入屬于其他收入中的“補貼收入”，需要確認收入并征收企業所得稅，不得直接沖減開辦費。

開辦費的處理應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條執行“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。”

按照企業所得稅稅法第十條規定“罰金、罰款和被沒收財務的損失”屬于計算應納稅所得額時不得扣除項目。因此企業無論在籌建期間還是正常生產經營期間，所發生的行政罰款均不允許在稅前扣除。

借：銀行存款（或庫存現金等科目）

貸：營業外收入----補貼收入

關于企業籌建期間繳納企業所得稅的事項

第一，一般而言，籌建期是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。公司注冊成立之日為工商營業執照上注明的日期，這個時期發生的費用允許作為開辦費稅前扣除。而此間的開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出，但此間發生業務招待費、廣告和業務宣傳費，如何進行稅務處理，則應根據情況予以分析審核確認。

第二，企業從事生產經營前發生的籌建費應包括取得工商營業執照前的支出，但取得的發票上名稱應該是《名稱預先核準通知書》上注明的公司名稱（企業籌辦處、投資方或經辦人名稱等）。如果發票上名稱與后來注冊公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據，證明兩個公司為同一公司，通常不能稅前扣除。

第三，關于開（籌）辦費的處理。《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，一經選定，不得改變。開辦費在開始經營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除日期為開始經營之后日的當年，開始經營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集。

第四，籌建期間不能計算為虧損年度。《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）明確，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌建活動期間發生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函[2009]98號文件第九條規定執行。所以，該企業從事生產經營之前進行籌建活動期間發生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損。這里“企業自開始生產經營的年度”，應是指企業的各項資產投入使用開始的年度，或者對外經營活動開始年度。

第五，企業籌建期間無須進行企業所得稅匯算清繳。《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發[2009]79號）第三條規定，凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。很明顯，企業所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人。企業在籌建期，沒有生產、經營，當然也就不用匯算清繳。就本例而言，該企業無須參加2011年度的匯算清繳，但如果企業的籌建期延續至2012年2月份，并從3月份開始從事生產經營，企業籌建期與開始從事生產經營日期處于同一年度，則應將2012年度作為一個匯算清繳期。

第六，籌建期間的業務招待費與廣告費的處理。《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

本文詳細介紹了企業籌建期取得補貼是否征所得稅，也講解了關于企業籌建期間繳納企業所得稅的事項。作為一名籌建期間的企業，一定要明白籌建期間企業如果有收入，那么也是需要繳納所得稅的。如果你還是不明白，那么咨詢一下會計學堂在線老師吧。