施工企業(yè)建造合同收入的核算

答：建筑合同是分兩個會計循環(huán)核算的，工程價款結(jié)算和建造合同收入確認(rèn)相分離。這個是這個模式的顯著特點。 

1、規(guī)則規(guī)定：

在編制資產(chǎn)負(fù)債報表時工程施工及工程結(jié)算歸到存貨項目。

在會計報表列示中，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為“工程施工”科目的抵減科目。

一、如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完成部分尚未辦理結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作一項流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項目列示；

二、反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表上列作一項流動負(fù)債，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項”項目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項目列示。

三、“工程施工”科目余額在工程未完工時，一直反映在賬上，只有當(dāng)合同完工時，才將相關(guān)“工程結(jié)算”科目與“工程施工”科目沖平。 

2、規(guī)則理解：

陳版：

1）建造合同的這種核算模式，實際上是為了解決收入確認(rèn)進(jìn)度和結(jié)算進(jìn)度不一致的問題。即由于尚未到結(jié)算時間點，導(dǎo)致還不能確認(rèn)對業(yè)主方的應(yīng)收款，實際上是把一部分已完工尚未結(jié)算的款項（包括毛利）體現(xiàn)在“存貨”項目中，但實際上也可以在應(yīng)收賬款科目下設(shè)置“未開票應(yīng)收賬款”明細(xì)科目達(dá)到同樣的效果，這樣可能相對容易理解一些，但是在審計中會遇到對方不肯回函確認(rèn)的麻煩，這就是準(zhǔn)則選擇在存貨中反映此項目的原因。

2）但總體上看，凈資產(chǎn)并未因此虛增。你可以理解為：將對應(yīng)于已確認(rèn)的收入的成本部分轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，同時確認(rèn)收入時借記“未結(jié)算應(yīng)收賬款”，只是把“未結(jié)算應(yīng)收賬款”在存貨項目中列報。

行成思語：

從分錄來理解：

1）使用工程施工-合同毛利在存貨科目披露

使用完工百分比確認(rèn)收入時（假設(shè)是正合同毛利）：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　工程施工-合同毛利    ***** 在存貨科目披露

　　貸：主營業(yè)收入

2）使用應(yīng)收賬款-未開票應(yīng)收賬款在應(yīng)收賬款科目披露

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　應(yīng)收賬款-未開票應(yīng)收賬款  *****在應(yīng)收賬款披露

　　貸：主營業(yè)收入

 等到結(jié)算時：

借：應(yīng)收賬款-已開票

　　貸：工程結(jié)算

　　　　應(yīng)收賬款-未開票應(yīng)收賬款

說明：外部審計師向客戶詢證應(yīng)收賬款，客戶很可能沒有應(yīng)付賬款與之對應(yīng)，回函確認(rèn)麻煩，這樣準(zhǔn)則為了規(guī)避這個問題，故而將其選擇在存貨科目確認(rèn)，即在工程施工下增設(shè)一個合同毛利。并且考慮存貨和應(yīng)收賬款都是資產(chǎn)類科目，不會對凈資產(chǎn)進(jìn)行虛增。

收入模型的立足點

1、總論

收入確認(rèn)模型下，建造合同模式與商品銷售模式有不同的考慮也是有理論依據(jù)的，即標(biāo)的資產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬在收入確認(rèn)之前是否由本會計主體享有或承擔(dān)。 

2、銷售商品模式

在銷售商品模式下，在實現(xiàn)銷售收入之前，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬（包括但不限于公允價值變動風(fēng)險、滅失風(fēng)險、滯銷積壓風(fēng)險等）由賣方承擔(dān)。 

3、建造合同模式

在建造合同模式下，由于是先有買主，再有合同，資產(chǎn)系根據(jù)買主的要求定制，定價通常采用固定造價或者成本加成方式，且合同一般不可撤銷，因此施工方并不承擔(dān)標(biāo)的資產(chǎn)所有權(quán)上的公允價值變動風(fēng)險等主要風(fēng)險和報酬，而是就其所提供的建筑施工勞務(wù)、工程材料和設(shè)備等向業(yè)主方收取工程價款，這也就是會計準(zhǔn)則中的建造合同模式和提供勞務(wù)模式有較多相似點的原因。即，存貨中的尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的工程價款應(yīng)當(dāng)視作累計勞務(wù)成本，而不是標(biāo)的資產(chǎn)的建造成本。

行成思語：

銷售商品模式下，在沒有實現(xiàn)銷售收入前，買家是誰尚不可知，或者已經(jīng)有明確的買家，但是商品的風(fēng)險和報酬買家不管，賣著白菜，還操著賣白粉的心；

建造合同模式下，先有買家后有賣家，一般合同為不可撤銷的，根據(jù)買家定制，那么施工方不承擔(dān)資產(chǎn)是漲是跌等風(fēng)險，建筑方只賺辛苦錢，做一天和尚撞一天鐘。

本文詳細(xì)介紹了施工企業(yè)建造合同收入的核算，也介紹了收入模型的立足點。作為一名施工企業(yè)的會計，最好是對本文的內(nèi)容有一個清晰的了解，這樣就可以讓你在處理施工企業(yè)的收入確認(rèn)的時候輕松自如。如果你閱讀了本文還是不明白，咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧，可以給你更加詳細(xì)的回答。