營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

隨著2016年5月1日我國(guó)營(yíng)改增稅務(wù)制度的推行，在一定程度上，影響了企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理制度，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響主要體現(xiàn)在：

（一）低檔稅率項(xiàng)目的增加

營(yíng)改增以后，會(huì)計(jì)在處理的過(guò)程中，低檔稅率的項(xiàng)目增加了兩個(gè)，所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)增稅的指標(biāo)，就發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的改變。同時(shí)，因?yàn)椴煌袠I(yè)的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品項(xiàng)目不同，所以，營(yíng)改增的低檔稅率項(xiàng)目?jī)?nèi)容以及調(diào)整的范圍是不同的。

（二）稅收金額的計(jì)算方式的改變

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)影響最大的，就是稅收金額計(jì)算方式的改變。首先，在營(yíng)改增的前提下，需要確認(rèn)稅務(wù)種類(lèi)，不同稅種的種類(lèi)也是有所差異的，因此稅款的金額的計(jì)算方式，以及認(rèn)繳方式都是不同的，所以，在一定程度上，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的稅收金額的影響是很大的。而營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的差距又是很大的，所以，應(yīng)該清楚會(huì)計(jì)項(xiàng)目核算的種類(lèi)。其次，則是需要依據(jù)營(yíng)改增的規(guī)則，確定企業(yè)哪些經(jīng)營(yíng)科目可以實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，可以實(shí)現(xiàn)免稅，或者抵扣。以及哪些項(xiàng)目不能抵扣，清楚的劃分出來(lái)，避免稅收金額的計(jì)算出現(xiàn)差錯(cuò)。

（三）會(huì)計(jì)處理細(xì)節(jié)項(xiàng)目的影響

在營(yíng)改增會(huì)計(jì)稅費(fèi)認(rèn)繳模式運(yùn)行以后，可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)了會(huì)計(jì)項(xiàng)目處理產(chǎn)生量很大的變化，尤其是細(xì)節(jié)項(xiàng)目的處理。比如，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)了一些應(yīng)稅產(chǎn)品或者設(shè)備的時(shí)候，依據(jù)營(yíng)改增的制度，是有一定的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這樣可以減免企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)，其次，則是企業(yè)在計(jì)入主營(yíng)業(yè)成本的時(shí)候，在營(yíng)改增以后，是不需要計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，這樣也讓會(huì)計(jì)項(xiàng)目有所減少了，方便計(jì)算。同時(shí)，營(yíng)改增，對(duì)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅的影響也是很大的，因此，需要依據(jù)營(yíng)改增具體的影響，處理會(huì)計(jì)項(xiàng)目。

營(yíng)改增后質(zhì)保金的處理

根據(jù)的規(guī)定，建設(shè)工程質(zhì)量保證金是指發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

顯然，質(zhì)保金或者保證金，從本質(zhì)上看，是建造期間經(jīng)過(guò)業(yè)主簽認(rèn)的應(yīng)收賬款，如果建筑業(yè)企業(yè)在驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票了，發(fā)票開(kāi)具時(shí)即發(fā)生納稅義務(wù)，否則在實(shí)際收款時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)。

營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響，在于：低檔稅率項(xiàng)目的增加，稅收金額的計(jì)算方式的改變，會(huì)計(jì)處理細(xì)節(jié)項(xiàng)目的影響等三個(gè)方面。我們要加強(qiáng)財(cái)稅管理實(shí)現(xiàn)稅務(wù)效益，就需要積極應(yīng)對(duì)變化。