合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵消分錄?

答：一、無(wú)條件抵消分錄 　

母子公司合并報(bào)表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應(yīng)當(dāng)無(wú)條件地編制以下三項(xiàng)抵消分錄： 

1、把母公司對(duì)納入合并范圍的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整（只調(diào)整到合并報(bào)表，為后面的兩項(xiàng)合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報(bào)） 　

借：長(zhǎng)期投權(quán)投資-損益調(diào)整 （子公司在被母公司投資控股后實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額）

貸：投資收益 （母公司本期對(duì)子公司的投資收益， =子公司本期凈利潤(rùn)×母公司持股份額）

年初未分配利潤(rùn) （母公司以前年度對(duì)子公司的投資收益） 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額 （子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計(jì)數(shù)）

貸：資本公積 

2、母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目 相抵消（外幣報(bào)表折算差額不抵消，直接匯總）：　

借：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn) （子公司報(bào)表數(shù)）

商譽(yù) （母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準(zhǔn)則，只有正商譽(yù)，沒(méi)有負(fù)商譽(yù)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司對(duì)子公司的投資額）

少數(shù)股東權(quán)益 （子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額， = 子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權(quán)份額） 

3、母公司和其它少數(shù)股東本期對(duì)子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目和期末未分配利潤(rùn) 相抵消：

借：投資收益 (母公司本期對(duì)子公司的投資收益， =子公司本期凈利潤(rùn)×母公司占有的股權(quán)份額 ） 

少數(shù)股東本期收益 （其它股東本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤(rùn)×其它股東占有的股權(quán)份額）

期初末分配利潤(rùn)　 （子公司利潤(rùn)分配表中的年初末分配利潤(rùn)金額）

貸：提取盈余公積 （子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額）

對(duì)所有者或（股東）的分配 （子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額）

未分配利潤(rùn) （子公司的期末未分配利潤(rùn)金額）

特別說(shuō)明：

1.上述抵消分錄中，“未分配利潤(rùn)”科目的借、貸方金額必須相等，否則報(bào)表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。

2.合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤(rùn)不等，差額為子公司的未分配利潤(rùn)數(shù)。 

二、有條件抵消分錄

對(duì)母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。抵消時(shí)應(yīng)注意對(duì)重要性原則的運(yùn)用。一般情況下，對(duì)重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒?，?duì)不重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面： 　

1、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目 　

(1)借：應(yīng)付賬款 

貸：應(yīng)收賬款 

(2)借：預(yù)收賬款 

貸：預(yù)付賬款 

(3)借：應(yīng)付票據(jù) 

貸：應(yīng)收票據(jù) 

(4)借：應(yīng)付債券

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 

2、母子公司內(nèi)部相互持有對(duì)方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：　

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等 

3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備的抵消： 　

（1）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額與上期余額相等，則：

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 （已提取的壞賬準(zhǔn)備金額） 

貸：期初未分配利潤(rùn) （抵消壞賬準(zhǔn)備形成的利益全部系上期形成，應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)） 

（2）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額大于上期余額，則：

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 （已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）

貸：期初未分配利潤(rùn) （上期末壞賬準(zhǔn)備的余額）

管理費(fèi)用 （本期提取的壞賬準(zhǔn)備金額）

（3）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額小于上期余額，則：

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 （已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）

管理費(fèi)用 （本期壞賬準(zhǔn)備余額小于上期末余額的金額）

貸：期初未分配利潤(rùn) （上期末壞賬準(zhǔn)備的金額）

（4）“壞賬準(zhǔn)備”全部由本期形成，則：

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 （已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）

貸：管理費(fèi)用 

4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)（假定毛利率為20％）的抵消：

（1）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元已全部售出集團(tuán)外，則：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 （內(nèi)部消售方）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方） 　 

（2）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元全部未售出，則：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 （內(nèi)部消售方）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 （內(nèi)部消售方）

存貨 200 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）

（3）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元，售出集團(tuán)外600元，有400元未售出，則：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 （內(nèi)部消售方）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，已售出部分）

    主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 （內(nèi)部消售方，未售出集團(tuán)的存貨成本，400×80％）

    存貨　　　　　 80 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，400×20％）

（4）期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部消售利潤(rùn)的抵消：

A、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000元，本期全部實(shí)現(xiàn)消售，則：

借：期初未分配利潤(rùn) 200 （內(nèi)部消售方上期消售利潤(rùn)實(shí)際在本期才實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)沖減上期利潤(rùn)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 （上期消售利潤(rùn)到本期才實(shí)現(xiàn)，因此在本期反映利潤(rùn)） 

B、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000元，本期全部未消售，則：

借：期初未分配利潤(rùn) 200

貸：存貨 200

C、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000元，本期消售800元，有200元未消售，則：

借：期初未分配利潤(rùn) 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160

存貨 40

5、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：

（1）使用過(guò)的固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部變賣，則：

借：營(yíng)業(yè)外收入 （賣出方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）

貸：固定資產(chǎn)原價(jià) （買入方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)） 　 

（2）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團(tuán)內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用

例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本700元，消價(jià)1000元，使用期限5年，無(wú)殘值。

A、購(gòu)買當(dāng)年，抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤(rùn)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 （消售方）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 （消售方）

固定資產(chǎn)原價(jià) 300 （集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)） 　

同時(shí)，抵消當(dāng)年多提的折舊。為方便闡述，假定當(dāng)年按12個(gè)月提取折舊，則多提60元。

借：累計(jì)折舊 60

貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60 

B、以后年間的處理：

第二年： 

借：期初未分配利潤(rùn) 300

貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300 

借：累計(jì)折舊 120

貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60

期初未分配利潤(rùn) 60

第三年：

借：期初未分配利潤(rùn) 300

貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300 

借：累計(jì)折舊 180

貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60

期初未分配利潤(rùn) 120

第四年：

借：期初未分配利潤(rùn) 300

貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300 

借：累計(jì)折舊 240

貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60

期初未分配利潤(rùn) 180

第五年：

如果清理報(bào)廢（期滿報(bào)廢），固定資產(chǎn)已不存在，會(huì)計(jì)報(bào)表上已無(wú)該項(xiàng)資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊。但本期仍多提折舊60元，應(yīng)沖消。

借：期初未分配利潤(rùn) 60

貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60

如果超期使用，則： 

借：期初未分配利潤(rùn) 300

貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300

借：累計(jì)折舊 300

貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60

期初未分配利潤(rùn) 240

第六年以后，仍繼續(xù)使用：

借：期初未分配利潤(rùn) 300

貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300 

借：累計(jì)折舊 300

貸：期初未分配利潤(rùn) 300 

第四年提前報(bào)廢，則：

借：期初未分配利潤(rùn) 300

貸：營(yíng)業(yè)外支出 300 

借：營(yíng)業(yè)外支出 240

貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60

期初未分配利潤(rùn) 180

為什么合并報(bào)表要編抵消分錄？ 

答：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由母公司依據(jù)其和全部子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)合并編制成的。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表將母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，較之于母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)主體的范圍有所擴(kuò)展。企業(yè)集團(tuán)的資金運(yùn)動(dòng)與母、子公司單個(gè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)在會(huì)計(jì)處理上將有所不同，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理上，而對(duì)企業(yè)集團(tuán)以外的交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理是相同的。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的內(nèi)容既存在差異又存在相同之處。

企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，只是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而非法律意義上的主體，不具備法律主體資格的企業(yè)集團(tuán)不可以以自身的名義開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不獨(dú)立承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)上是由組成集團(tuán)的母、子公司以各自的名義開(kāi)展的，由母、子公司獨(dú)立承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

根據(jù)上述分析，單獨(dú)設(shè)置一套賬簿體系來(lái)核算監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)的資金運(yùn)動(dòng)，并在此基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，既不節(jié)約會(huì)計(jì)信息成本，也缺乏事實(shí)依據(jù)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)由母公司依據(jù)和全部子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)合并編制而成。如果不存在母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，只存在企業(yè)集團(tuán)以外的交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制只需將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)匯總即成。但企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間的交易始終是存在的，如母公司對(duì)子公司之間的投資活動(dòng)是客觀存在的，而且母公司能控制子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策。除此之外，母公司與子公司、子公司相互之間通常還會(huì)發(fā)生銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等諸多內(nèi)部交易。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制又不同于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單匯總，而是要在此基礎(chǔ)上消除內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異。

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