關聯(lián)方的利息支出稅前扣除

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

    （一）金融企業(yè)，為5∶1；

    （二）其他企業(yè)，為2∶1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

關聯(lián)方利息支出稅前扣除相關政策

(一)辦法給出了計算關聯(lián)方不得扣除利息支出公式及分攤規(guī)定

(1)不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×(1-標準比例/關聯(lián)債資比例)。其中，標準比例是指《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121 號)規(guī)定的比例;

(2)不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，應按照實際支付給各關聯(lián)方利息占關聯(lián)方利息總額的比例，在各關聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關聯(lián)方的利息準予扣除。

(二)通知明確了關聯(lián)方利息支出稅前扣除的三種情況

(1)(非)金融企業(yè)接受的需要支付利息的關聯(lián)方債權(quán)性投資，只要不超過企業(yè)本身的權(quán)益性投資的(2)5 倍;

(2)能提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的。實施條例第一百一十條規(guī)定，獨立交易原則是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則;

(3)或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的。實際稅負即是單位在經(jīng)營過程當中實際交納的稅金與收入之比，它不是指理論稅負或名義執(zhí)行稅率的高低。

(三)實施條例給出了借款利息支出扣除的一般規(guī)定

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;

(2) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

新的企業(yè)所得稅法中就有規(guī)定，企業(yè)方從其關聯(lián)方接受到的債權(quán)性質(zhì)的投資和權(quán)益性的投資，總的比例超過規(guī)定的話，所超出的利息支出是不能夠計入納稅所得額進行扣除的。所以一定要搞清楚關聯(lián)方的利息支出的性質(zhì)。