不良資產(chǎn)債權(quán)轉(zhuǎn)讓會計處理

一、債權(quán)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理方式

　　應(yīng)收款項(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等項目)屬于貨幣性資產(chǎn),所謂貨幣性資產(chǎn)是指該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是固定或可確定的。應(yīng)收款項屬于流動資產(chǎn),是因貨物交易或勞務(wù)交易等原因產(chǎn)生,應(yīng)向交易的對方收取的款項。既然應(yīng)收款項屬于貨幣性資產(chǎn),那么在交易結(jié)算中,就可以用來計量其他非貨幣性資產(chǎn)的價值,如果用非貨幣性資產(chǎn)和應(yīng)收款項進行交易,那么,應(yīng)當按貨幣性交易的原則進行核算。但是在現(xiàn)行的會計準則和會計制度中,難以找到確定的規(guī)范解決像下面這個例子中所涉及到的問題。

　　處理細則

　　1、對于收款方公司而言,貨物的銷售符合收入確認原則,雖然沒有收到貨款,但是收到收取貨款的依據(jù),該依據(jù)雖然不是購貨方的承諾,但是經(jīng)過確認證實是付款方企業(yè)應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓公司的債權(quán),既然都是債權(quán),那么應(yīng)收款企業(yè)和債券轉(zhuǎn)讓公司并沒有什么不同。因此,應(yīng)當按照貨幣性交易的原則,確認銷售收入。既然是收到12萬元的應(yīng)收賬款,那么,收入應(yīng)當按照這個金額確定。

　　2、該項交易應(yīng)當分為兩步:第一步是貨物交易,即:付款方公司的原材料以一定價格的價款銷售給了收款方企業(yè),并確認了應(yīng)收付款方企業(yè)的貨款。第二步是付款方企業(yè)沒有錢支付貨款,提出用應(yīng)收債券轉(zhuǎn)讓方公司的債權(quán)抵償,這一步算債務(wù)重組,按照債務(wù)重組的原則進行會計處理。

　　二、債權(quán)轉(zhuǎn)讓必須具備以下條件才能有效

　　債權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　(一)必須有有效存在的債權(quán);

　　(二)債權(quán)的轉(zhuǎn)讓人與受讓人必須就債權(quán)讓與達成合意;

　　(三)轉(zhuǎn)讓的債權(quán)必須具有可讓與性;

　　(四)必須有轉(zhuǎn)讓通知。

　　我國《合同法》第80條第1款規(guī)定：“債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利的，應(yīng)當通知債務(wù)人。未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對債務(wù)人不發(fā)生效力。”從該條規(guī)定可以看出，合同法對債權(quán)轉(zhuǎn)讓的生效要件采用通知主義原則。從審判實踐看，如果嚴格限定債權(quán)轉(zhuǎn)讓履行通知義務(wù)的主體為轉(zhuǎn)讓人，那么轉(zhuǎn)讓人與受讓人就債權(quán)轉(zhuǎn)讓合意達成后，轉(zhuǎn)讓人怠于履行通知義務(wù)時，受讓人有可能錯失行使債權(quán)的時機，進而遭受損失。從訴訟角度來看，如果雙方的債權(quán)債務(wù)事實客觀存在，債權(quán)轉(zhuǎn)移也沒有損害債務(wù)人的利益，為了減少訴累，節(jié)約司法資源，即使通知的行為存在瑕疵，也應(yīng)當認定該轉(zhuǎn)讓行為有效，這樣更有利于客觀、及時、高效地維護權(quán)利人的合法權(quán)益。因此，通知的行為既可由債權(quán)轉(zhuǎn)讓人直接通知債務(wù)人，也可以由受讓人持其與債權(quán)人達成的債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議或債權(quán)人出具的債權(quán)轉(zhuǎn)讓憑證進行通知，兩種通知的法律效果應(yīng)同等。

不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓與不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別

2016年4月28日，銀監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范銀行業(yè)機構(gòu)信貸資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的通知》(銀監(jiān)辦發(fā)[2016]82號)對不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓進行了明確的規(guī)范。對會計出表、資本出表和不良出表分別有不同的規(guī)定。

主要內(nèi)容為：不良資產(chǎn)收益權(quán)按照《企業(yè)會計準則》可實現(xiàn)資產(chǎn)出表；信貸資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓后，需全額計提資本，即資本不可出表；對于繼續(xù)涉入的不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓，在計算不良貸款余額、不良貸款比例和撥備覆蓋率時，應(yīng)將繼續(xù)涉入部分計算在內(nèi)，即不良不可出表。

長期以來，商業(yè)銀行化解不良的外部途徑主要是不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓，本次不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓試點是監(jiān)管層繼不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不良資產(chǎn)證券化以后對加快不良資產(chǎn)處置方式的一次探索。現(xiàn)將不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓與不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的對比分析如下：

（一）法律后果不同。如前所述，不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓是將債權(quán)中“給付保持力”這一項權(quán)能予以讓渡，而債權(quán)的其他權(quán)能仍屬于原債權(quán)人。因此債權(quán)人仍能向債務(wù)人請求履行、向法院提起訴訟以及在獲得生效裁判后向法院申請強制執(zhí)行。所以收益權(quán)轉(zhuǎn)讓不發(fā)生債權(quán)權(quán)能全部轉(zhuǎn)讓的法律效果，從表現(xiàn)上來看收益權(quán)轉(zhuǎn)讓與債權(quán)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別在于，收益權(quán)轉(zhuǎn)讓后原債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變，債務(wù)人仍向原債權(quán)人支付款項。而不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為合同法中規(guī)定的債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓后受讓人為新的債權(quán)人，原債權(quán)人不再享有任何權(quán)利，債務(wù)人在收到轉(zhuǎn)讓通知后應(yīng)向新的債權(quán)人履行。

（二）適用監(jiān)管規(guī)范性文件不同。不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要受財政部、銀監(jiān)會下發(fā)的《金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓管理辦法》（財金[2012]6號）及相關(guān)規(guī)范的約束。不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓主要受銀監(jiān)會《關(guān)于規(guī)范銀行業(yè)金融機構(gòu)信貸資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的通知》（銀監(jiān)辦發(fā)[2016]82號）規(guī)范，因此呈現(xiàn)出如下不同特點：

1.受讓方不同。資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓的受讓方為資產(chǎn)管理公司。不良資產(chǎn)收益權(quán)的投資者限于合格機構(gòu)投資者，個人投資者參與認購的銀行理財產(chǎn)品、信托計劃和資產(chǎn)管理計劃不得投資；對機構(gòu)投資者資金來源應(yīng)當實行穿透原則，不得通過嵌套等方式直接或變相引入個人投資者資金。

2.報備要求不同。不良資產(chǎn)債權(quán)轉(zhuǎn)讓需報備辦法、轉(zhuǎn)讓方案、處置結(jié)果；不良資產(chǎn)收益權(quán)需報備收益權(quán)轉(zhuǎn)讓辦法、報備產(chǎn)品、登記交易。

3.履行程序不同。不良資產(chǎn)債權(quán)轉(zhuǎn)讓須以招標、競價、拍賣等方式中一種公開轉(zhuǎn)讓方式，根據(jù)不同的轉(zhuǎn)讓方式向資產(chǎn)管理公司發(fā)出邀請函或進行公告。同時對于債權(quán)轉(zhuǎn)讓這一事實，須履行債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知程序。不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓須按照《銀行業(yè)信貸資產(chǎn)登記流轉(zhuǎn)中心信貸資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》（82號文實施細則）和《銀行業(yè)信貸資產(chǎn)流轉(zhuǎn)集中登記規(guī)則》（銀登字[2015]9號）的相關(guān)規(guī)定，在銀登中心進行備案審核、集中登記、交易結(jié)算和信息披露。

4.轉(zhuǎn)讓限制不同。批量轉(zhuǎn)讓是不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主要方式，根據(jù)《金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓管理辦法》（財金[2012]6號）的規(guī)定，批量轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)僅適用于公司不良資產(chǎn)，個人不良資產(chǎn)不得批量轉(zhuǎn)讓。不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓既可以是公司貸款也可以是個人貸款。從銀行業(yè)實際操作來看，商業(yè)銀行在處理不良資產(chǎn)時，公司不良貸款轉(zhuǎn)讓主要通過不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓途徑消化，個人不良貸款尤其是抵押類個人不良資產(chǎn)以不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓為主。

（三）交易結(jié)構(gòu)不同。不良資產(chǎn)債權(quán)轉(zhuǎn)讓金融企業(yè)可直接轉(zhuǎn)讓至資產(chǎn)公司，交易結(jié)構(gòu)較為簡單，直接。不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓一般是通過SPV（82號文規(guī)定以信托產(chǎn)品的方式）發(fā)行，其中涉及委托方、管理方、認購方等主體，交易結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜。

（四）標的資產(chǎn)選擇不同。債權(quán)轉(zhuǎn)讓原則上所有不良資產(chǎn)均可，只是受讓方會根據(jù)債權(quán)對應(yīng)的擔保情形、涉訴情形、處置情形等予以定價，相對“劣質(zhì)”的資產(chǎn)也可通過轉(zhuǎn)讓的方式賣出，只是債權(quán)損失比例較大。但不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓的標的資產(chǎn)一般均為銀行“優(yōu)質(zhì)”不良資產(chǎn)，僅因為短時間內(nèi)變現(xiàn)不能等原因，而資產(chǎn)本身具有可期待收益。這是二者在資產(chǎn)選擇上的主要區(qū)別。

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