自然災(zāi)害期末會計處理

一、庫存現(xiàn)金毀損賬務(wù)處理

1.在已知庫存現(xiàn)金賬面余額的情況下，運(yùn)用盤點(diǎn)法計量與確認(rèn)庫存現(xiàn)金毀損數(shù)額，借記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理庫存現(xiàn)金損失”賬戶，貸記：“庫存現(xiàn)金”賬戶；根據(jù)上級財政部門審核批準(zhǔn)后，借記：“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理庫存現(xiàn)金損失”賬戶。核銷后，“庫存現(xiàn)金”賬戶和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理庫存現(xiàn)金損失”賬戶無期末余額。

2.在未知當(dāng)天庫存現(xiàn)金余額的情況下，震區(qū)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)與當(dāng)?shù)劂y行簽定的庫存現(xiàn)金限額或本企業(yè)向當(dāng)?shù)刎斦块T上報的資產(chǎn)負(fù)債表2008年4月份至2007年5月份“庫存現(xiàn)金”賬戶的加權(quán)平均值加以計量與確認(rèn)庫存現(xiàn)金毀損數(shù)額，其會計分錄同上。

二、應(yīng)收款項(xiàng)損失賬務(wù)處理

應(yīng)收款項(xiàng)是指震區(qū)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于銷售商品，提供勞務(wù)或服務(wù)等經(jīng)濟(jì)行為而形成的債權(quán)，包括“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款（備用金）”、“預(yù)付賬款”、“長期應(yīng)收款”等會計科目。有些震區(qū)企業(yè)或個人的財產(chǎn)已經(jīng)全部毀損，有些震區(qū)企業(yè)或個人的財產(chǎn)遭受部分毀損，在近期或三年、五年以內(nèi)很難索取或討回債權(quán)，勢必造成壞賬損失，對于壞賬損失的處理要運(yùn)用查詢法計量與確認(rèn)，

一是在2008年4月底以前已經(jīng)計提“壞賬準(zhǔn)備”的前提下，借記：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“應(yīng)收賬款”賬戶。[1]

二是在2008年4月底以前未計提“壞賬準(zhǔn)備”的前提下，直接確認(rèn)為壞賬損失，借記：“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“應(yīng)收賬款”賬戶。至于“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“長期應(yīng)收款”等債權(quán)賬戶，可以比照“應(yīng)收賬款”處理方法進(jìn)行核銷或調(diào)整。

三、存貨毀損賬務(wù)處理

2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨第21條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。”[2]震區(qū)企業(yè)的在途材料、庫存材料、家具用具、包裝物、低值易耗品，在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，有的全部毀損，有的部分毀損，對存貨毀損的數(shù)額運(yùn)用盤存法計量與確認(rèn)。

當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理存貨損失”賬戶，借記：“存貨減值準(zhǔn)備”賬戶，借記：“商品進(jìn)銷差價”賬戶，借記或貸記“材料成本差異”賬戶，貸記：“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”等存貨賬戶，同時還要調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶。

若上級財政部門批準(zhǔn)核銷時，借記：“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理存貨損失”賬戶。核銷后，“存貨”賬戶無期末余額或有部分余額，若有余額為存貨存在的賬面價值，“待處理財產(chǎn)損溢——待處理存貨損失”賬戶無期末無額。

四、投資性房地產(chǎn)毀損賬務(wù)處理

2006年財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)第17條規(guī)定，“當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。”同時在第18條中規(guī)定，“企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損溢。”[3]投資性房地產(chǎn)毀損或盤虧的處理原則與存貨毀損或盤虧的賬務(wù)處理原則相同，對投資性房地產(chǎn)毀損數(shù)額運(yùn)用鑒定法計量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理投資性房地產(chǎn)損失”賬戶，借記：“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“投資性房地產(chǎn)”賬戶；當(dāng)上級財政部門予以核銷時，借記：“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理投資性房地產(chǎn)損失”賬戶。

核銷后，“投資性房地產(chǎn)”賬戶可能還有存在的投資性房地產(chǎn)的部分價值，但“待處理財產(chǎn)損溢——待處理投資性房地產(chǎn)損失”賬戶期末無余額。

五、固定資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理

2006年財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)第23條規(guī)定，“企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。”[4]固定資產(chǎn)毀損或盤虧的賬務(wù)處理原則與存貨、投資性房地產(chǎn)毀損或盤虧的處理原則相同。對固定資產(chǎn)毀損數(shù)額運(yùn)用盤存法、觀察法和鑒定法計量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損失”賬戶，借記：“累計折舊”賬戶，借記：“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)上級財政部門批準(zhǔn)核銷時，借記：“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損失”賬戶。

核銷后，“固定資產(chǎn)”賬戶余額為存在的固定資產(chǎn)的賬面價值，但“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損失”賬戶無期末余額。對于固定資產(chǎn)毀損的賬務(wù)處理，還可以通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理。

六、生物資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理

2006年財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)第26條規(guī)定，“生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計入當(dāng)期損益。”[5]生物資產(chǎn)毀損或盤虧的賬務(wù)處理原則與存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)的毀損或盤虧的處理原則相同。對生物資產(chǎn)毀損的數(shù)額運(yùn)用盤存法、觀察法和鑒定法計量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級財政部門申請核銷時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理生物資產(chǎn)損失”賬戶，借記：“累計折舊”賬戶，借記：“生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“生物資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)上級財政部門批準(zhǔn)核銷時，借記：“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理生物資產(chǎn)損失”賬戶。

核銷后，“生物資產(chǎn)”賬戶的余額為消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)的存活或存在的賬面價值，“待處理財產(chǎn)損溢——待處理生物資產(chǎn)損失”賬戶無期末余額。

七、無形資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理

2006年財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)第23條規(guī)定，“無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。”[6]無形資產(chǎn)毀損的賬務(wù)處理原則與前相同。對于無形資產(chǎn)毀損的數(shù)額運(yùn)用盤點(diǎn)法、查詢法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法計量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理無形資產(chǎn)損失”賬戶，借記：“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“無形資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)上級財政部門同意核銷時，借記：“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理無形資產(chǎn)損失”賬戶。

核銷后，“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額為某項(xiàng)無形資產(chǎn)繼續(xù)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)時的無形資產(chǎn)的賬面價值，“待處理財產(chǎn)損溢——待處理無形資產(chǎn)損失”賬戶無期末余額。

八、在建工程毀損賬務(wù)處理

企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資成本，包括工程材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具等，都是通過“工程物資”科目核算的，如果工程物資發(fā)生減值的還設(shè)置有“工程物資減值準(zhǔn)備”科目，當(dāng)“工程物資”領(lǐng)用后就形成了“在建工程”，對于在建工程毀損的數(shù)額運(yùn)用盤點(diǎn)法、觀察法、鑒定法計量與確認(rèn)，其賬務(wù)處理原則比照存貨、固定資產(chǎn)毀損的賬務(wù)處理原則。當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理工程物資損失”賬戶，借記：“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“工程物資”賬戶；當(dāng)接到上級財政部門批準(zhǔn)核銷時，借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理工程物資損失”賬戶。當(dāng)企業(yè)向上級財政部門申請核銷已毀損的在建工程時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理在建工程損失”賬戶，借記：“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“在建工程”賬戶；當(dāng)接到上級財政部門批準(zhǔn)核銷時，借記：“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理在建工程損失”賬戶。

“工程物資”和“在建工程”賬戶若有余額應(yīng)該是存在的“工程物資”和“在建工程”的期末賬面價值，但“待處理財產(chǎn)損溢——待處理工程物資損失”賬戶和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理在建工程損失”賬戶無期末余額。

九、金融工具毀損賬務(wù)處理

2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第22號金融工具確認(rèn)和計量第41條規(guī)定，“表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀依據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項(xiàng)。”其中第7項(xiàng)規(guī)定，“債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回其投資成本。”[7]所以，對金融工具毀損的數(shù)額要運(yùn)用盤點(diǎn)法、查詢法、調(diào)節(jié)法和觀察法計量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級財政部門申請核銷時，要提供充分的法律依據(jù)，借記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理金融工具損失”賬戶，借記：“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“持有至到期投資”或“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金額資產(chǎn)”等金融工具賬戶；當(dāng)上級財政部門同意核銷時，借記：“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理金融工具損失”賬戶。

核銷后，“持有至到期投資”、“交易性金額資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的余額為存在的金融工具現(xiàn)時的賬面價值，“待處理財產(chǎn)損溢——待處理金融工具損失”賬戶科目無期末余額。

十、建造合同毀損賬務(wù)處理

2006年財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同第2條規(guī)定，“建造合同是指建筑一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計、技術(shù)、功能，最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。”[8]建造合同毀損或盤虧的賬務(wù)處理同資產(chǎn)類毀損或盤虧的賬務(wù)處理原則相同。但是，企業(yè)會計準(zhǔn)則中沒有考慮自然災(zāi)害或人為災(zāi)害所造成的建造合同不能承諾兌現(xiàn)的規(guī)定，建議企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同可以考慮補(bǔ)充相關(guān)內(nèi)容。對于建造合同毀損的數(shù)額運(yùn)用盤點(diǎn)法、查詢法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法計量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級財政部門申請核銷時，要提供充分的法律依據(jù)，借記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理建造合同損失”賬戶，貸記：“工程施工”賬戶；當(dāng)上級財政部門同意核銷時，借記：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，貸記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理建造合同損失”賬戶。

核銷后，“待處理財產(chǎn)損溢——待處理建造合同損失”賬戶無期末余額。

十一、石油天然氣開采等毀損賬務(wù)處理

“石油天然氣行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)提供重要能源的礦產(chǎn)采掘行業(yè)，生產(chǎn)對象是不可再生的油氣資源，生產(chǎn)活動所依賴的主要是埋藏于地下的油氣儲量，其生產(chǎn)過程包括礦區(qū)權(quán)益的獲取、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)等內(nèi)容，由于企業(yè)在礦區(qū)內(nèi)廢棄井口及相關(guān)設(shè)施的活動，受《環(huán)境保護(hù)法》等法律法規(guī)的約束，因此，石油天然氣棄置屬《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項(xiàng)》。”[9]再如遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，融資租賃和經(jīng)營租賃，應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，要運(yùn)用審計的基本方法和具體方法進(jìn)行逐項(xiàng)清查。

在具體執(zhí)行中，一定要以2006年頒布的38個具體準(zhǔn)則，2007年頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》，2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)例條例》和《審計》等法律法規(guī)文件為依據(jù)，處理好會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計的關(guān)系，處理好會計準(zhǔn)則與稅收制度的關(guān)系，處理好會計準(zhǔn)則與國有資產(chǎn)管理制度的關(guān)系，處理好會計準(zhǔn)則與市場主體法律的關(guān)系，處理好會計準(zhǔn)則與審計的關(guān)系，實(shí)事求是的做好清產(chǎn)核資工作，給震區(qū)人民重建家園提供精神支援和物質(zhì)支援。

自然災(zāi)害毀損稅務(wù)處理

（一） 增值稅處理　　

《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，存貨發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)該條例，對存貨發(fā)生非正常損失進(jìn)行稅務(wù)處理時，應(yīng)注意：1．非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。存貨發(fā)生正常損失（如過期失效、水分蒸發(fā)等）以及市場原因，導(dǎo)致存貨減值，不屬于非正常損

（二） 企業(yè)所得稅處理　　

財產(chǎn)損失的會計處理屬于企業(yè)內(nèi)部的權(quán)限，只要經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，即可直接進(jìn)行賬務(wù)處理，而無需取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)作為原始憑證。這是會計制度、會計準(zhǔn)則賦予企業(yè)的自主權(quán)。之所以這樣規(guī)定，主要是基于年度財務(wù)報告會計信息的真實(shí)性。《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定材料。企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失。

關(guān)于上述內(nèi)容“自然災(zāi)害期末會計處理”不知道大家是否了解所得稅的定義，征收方式及計算方法呢？如果還有其他的問題自己想要咨詢我們的，可以直接在線向我們聯(lián)系。