商品流通企業會計處理

商品流通企業是指從事商品流通(買賣)的獨立核算企業，主要包括商業、供銷合作社、糧食、外貿、物資供銷、圖書發行等企業。因商品流通企業的經濟活動主要是流通領域中的購銷存活動，所以這類企業的核算主要側重于采購成本和銷售成本的核算，及商品流通費用的核算。

一、采購成本核算

對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗作為商品的“其他可歸屬于商品采購成本的費用”計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：

1．應從購貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；

2．因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理。

二、銷售成本的核算

通常情況下，企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品的收入金額。下面簡易介紹一下托收承付下銷售商品的處理。

托收承付是指企業根據合同發貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。

借：應收賬款

       貸：主營業務收入

              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

       存貨跌價準備（已銷售商品中包含的減值損失）

       貸：庫存商品

如果商品已經發出且辦妥托收手續，但由于各種原因與發出商品所有權有關的風險和報酬未轉移的，企業不應確認收入。

借：發出商品

       貸：庫存商品

若增值稅納稅義務已經發生

借：應收賬款

       貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

三、商品流通的核算

按照商品具有使用價值和價值兩種屬性的理論，商品核算應該既要反映商品的使用價值，又要反映商品的價值。反映商品的使用價值，要對商品分類進行實物數量核算，反映各種商品數量進、銷、存增減變化情況；反映商品的價值，要以貨幣為計量單位，反映商品進、銷、存金額的增減變化情況。商品的數量核算和金額核算是互相聯系的。

（一）采用數量進價金額核算法核算

這是以實物數量和進價金額兩種計量單位，反映商品進、銷、存情況的一種方法。主要內容包括：

1．“庫存商品”的總分類賬和明細分類賬統一按進價記賬。總分類賬反映庫存商品進價總值；明細分類賬反映各種商品的實物數量和進價金額；

2．“庫存商品”明細分類賬按商品的編號、品名、規格、等級分戶，按商品收、付、存分欄記載數量和金額，數量要求永續盤存。

優點：能全面反映各種商品進、銷、存的數量和金額，便于從數量和金額兩個方面進行控制。

缺點：核算工作量較大，手續較繁。

一般適用于規模較大、經營金額較大、批量較大而交易筆數不多的大中型批發企業。

（二）采用數量售價金額核算法核算

這是以實物數量和售價金額兩種計量單位，反映商品進、銷、存情況的一種方法。主要內容包括：

1．“庫存商品”的總分類賬和明細分類賬統一按售價記賬；

2．設置“商品進銷差價”賬戶，記載售價金額和進價金額之間的差額，定期分攤已銷商品進銷差價，計算已銷商品進價成本和結存商品的進價金額。

缺點：由于采用售價記賬，逢商品售價變動，就要盤點庫存商品，調整金額和差價，核算工作量較大，因此，數量售價金額核算法一般適用于經營金額較小、批發較少的小型經營批發的企業，以及經營零售的企業庫存商品和貴重商品的核算。

商品流通企業主要特點

商品流通企業與工業企業相比，商品流通企業主要有以下特點：

（1）成本計算的特殊性。產品生產成本的計算是工業企業會計核算的一項重要內容，商品流通企業由于不生產品，因而不存在產品生產成本的計算問題。

（2）存貨核算的特殊性。一方面，工業企業的存包括材料存貨、在產品存貨和產成品存貨等，存貨類別較多，而商品流通企業的存貨主要是商品存貨，存貨類別比較單一、另一方面，商品流通企業的商品存貨的品種規格又特別多。第二，存貨入賬價值的特殊性。工業企業外購的實際成本一般要包括入庫前的包裝費、運雜費、挑選整理費等附帶成本在內；在商品流能企業，由于商品品種規格繁多，流轉頻率快，很難難將一筆購貨附帶成本合理且精確地分配至特定的一批購貨，因此 附帶成本一般作為發生期的經營費用處理。第三，存綱日常核算的特殊性。商品流通企業（特別是零售企業）的商品存貨，為了便于銷售，一般在購進時就要確定其銷售價格，因而商品銷售，一般在購進時就要確定其銷售價格，因而商品存貨的日常核算可以采用“售價金額核算法”，即在“庫存商品”賬戶核算商品的售價，商品售價與進價之間的差額通過“進銷差價”賬戶核算，期末再將進銷差價在已銷商品與期末結存商品之間進行分配，以確定本期銷售商品成本與期末結存商品的成本。

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