臨時工工資稅務處理

因生產經營的需要，很多季節性生產經營的企業都會雇用臨時工。對于臨時工工資的稅務處理，一些財稅人員還存在這樣的疑惑：臨時工工資可以稅前扣除嗎？臨時工工資如何稅前扣除？需要哪些材料？

　臨時工工資屬于企業實際發生的經營成本費用，可以稅前扣除。對于企業雇用的屬于勞動關系的臨時工（季節工、實習生、返聘離退休人員）所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

如何稅前扣除？根據國家稅務總局2018年28號《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定， 企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

因此在實務中，企業應以企業自制的符合國家會計法律、法規等相關規定的工資表（冊）等會計原始憑證，即內部憑證作為稅前扣除憑證，對于在年度匯算清繳結束前實際支付的工資薪金，據以在匯繳年度計算應納稅所得額時扣除。同時，企業應將與稅前扣除憑證相關的支出依據、付款憑證等資料留存備查，以證實稅前扣除憑證的真實性。

未訂立勞動合同是否影響稅前扣除？

對于支付給沒有訂立勞動合同的臨時工的費用，有的認為，企業與沒有訂立勞動合同的臨時工之間是勞務關系，支付的費用需要取得臨時工從稅務局代開的發票方能作為稅前扣除憑證，按勞務費在稅前扣除；也有的認為，雇用的此類臨時工與企業之間也是勞動關系，支付的費用無須取得發票，可直接以工資表（冊）的形式發放并作為稅前扣除憑證，按工資在稅前扣除。

那么，未訂立書面勞動合同是否影響勞動關系成立呢?進而影響稅前扣除呢？

首先，我們來看看最高人民法院關于“臨時工”是否成立勞動關系的意見：

 “臨時工”或是“正式工”身份不是區分勞動關系與其他法律關系的標準。是否成立勞動關系，應根據勞動法、勞動合同法等法律規定和國務院、勞動部門的法規、規章、政策認定。即使未訂立書面勞動合同，依據《勞動和社會保障部關于確立勞動關系有關事項的通知》(勞社部發〔2005〕12號)規定：“用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備下列情形的，勞動關系成立。(一)用人單位和勞動者符合法律、法規規定的主體資格；(二)用人單位依法制定的各項勞動規章制度適用于勞動者，勞動者受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；(三)勞動者提供的勞動是用人單位業務的組成部分。”實踐中，一般以此作為判斷勞動關系是否成立的實質要件。

從以上可見，是否訂立書面勞動合同，不是判定勞動關系是否成立的必要條件。對于未簽訂勞動合同的臨時工，主要應以“是否受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；提供的勞動是否是用人單位業務的組成部分”等判斷勞動關系是否成立的實質要件，結合稅收政策對“工資薪金進行合理性確認”的相關原則，來判定是屬于勞動關系的工資薪金支出還是勞務關系的勞務費支出。

因此，對于企業雇用的屬于勞動關系的臨時工（季節工、實習生、返聘離退休人員）所實際發生的費用，如果符合勞動關系成立的實質要件，滿足稅法規定的其他相關條件，即可稅前扣除。是否簽訂勞動合同不是能否稅前扣除的必要條件。

對于臨時工工資稅務處理，一般來說，臨時工工資屬于企業實際發生的經營成本費用，可以稅前扣除。在實務中，企業應以企業自制的符合國家會計法律、法規等相關規定的工資表（冊）等會計原始憑證，即內部憑證作為稅前扣除憑證在匯繳年度計算應納稅所得額時扣除。