高危行業企業安全生產費如何納稅

答：財企[2006]478號文件規定的“安全生產費”和《財政部、安全監管總局、人民銀行關于印發的通知》(財建[2006]369號)規定的“安全生產風險抵押金”的性質。

1、《企業會計準則解釋第3號》(財會[2009]3號)第三條規定，高危行業企業提取的安全生產費，應當如何進行會計處理。

2、高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。 企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。

企業使用提取 的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。本解釋發布前未按上述規定處理的，應當進行追溯調整。

因此，企業提取的安全生產費應按上述規定處理。

3、安生生產費和安全生產風險抵押金是不同性質的支出。 企業按規定繳存的安全風險抵押金，通過“其他應收款”科目核算。

企業繳存安全生產風險抵押金時：

借：其他應收款

貸：銀行存款/庫存商品 企業發生生產安全事故，動用安全風險抵押金時：

借：營業外支出等科目

貸：其他應收款。

高危行業企業提取的安全生產費用可否稅前扣除?

安全生產費用，是企業按照規定標準提取，在成本中列支，專門用于完善和改進企業安全生產條件的資金。《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確：企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

根據上述規定，高危行業企業按照規定提取的安全生產費用進行稅前扣除時，應遵循真實性、相關性、合理性原則，即只有實際發生的支出并且是與取得應稅收入直接相關的支出，在正常的范圍內才可以扣除。

因此，貴公司按《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》提取的安全生產費用以及符合規定的專戶結余額，應按照上述規定進行稅前扣除，未實際發生的支出不得扣除。