委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是什么

  1、如果是受托方，當(dāng)然加工、修理修配勞務(wù)是要繳納增值稅，但是這項(xiàng)是代收代繳的稅款，當(dāng)然不屬于應(yīng)納增值稅的范圍。

  2、如果是委托方，只有將收回的消費(fèi)品銷(xiāo)售了才要繳納增值稅，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售額=價(jià)款(成本、利潤(rùn)、消費(fèi)稅)+價(jià)外費(fèi)用。

 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

  1、界定標(biāo)準(zhǔn)：

  原料和主要材料的提供方——委托方

  以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

  ①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

  ②受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

  ③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  上述三種情況，不論在會(huì)計(jì)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

  2、雙方義務(wù)：

  委托方：消費(fèi)稅納稅人。

  受托方：增值稅納稅人和消費(fèi)稅代收代繳義務(wù)人(個(gè)人除外)。

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

  (1)納稅環(huán)節(jié)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅(受托方是個(gè)人的除外)。

  ★(2)受托方未按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅的處理

  委托方：補(bǔ)繳稅款

  已直接銷(xiāo)售的——按銷(xiāo)售額計(jì)稅;

  未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的——按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅;

  受托方：處以應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅款50%以上3倍以下的罰款。

  4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

  受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

  (1)實(shí)行從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)×比例稅率

  (2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

  【提示】

  (1)委托加工業(yè)務(wù)的判定——原材料和主要材料是否由委托方提供。

  (2)委托方未提供材料成本的處理：受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

  (3)加工費(fèi)包括的內(nèi)容：指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包含增值稅)。

  5、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回

  (1)委托方以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，屬于直接銷(xiāo)售，不再繳納消費(fèi)稅;

  委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

  (2)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合條件的已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

  【提示】受托方是個(gè)人(含個(gè)體工商戶(hù))的，委托方須在收回應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

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