未實(shí)現(xiàn)利潤抵消分錄?

答：  ㈠母公司的投資與子公司權(quán)益的抵銷。

1、全資子公司

  借：實(shí)收資本

     資本公積

     盈余公積

    未分配利潤

    借或貸：合并價(jià)差

    貸：長期股權(quán)投資

合并價(jià)差在數(shù)字上等于長期股權(quán)投資差額攤銷的余額

投資成本＞所有者權(quán)益 借：合并價(jià)差

投資成本＜所有者權(quán)益 貸：合并價(jià)差

2、非全資子公司

借：實(shí)收資本

   資本公積

   盈余公積

   未分配利潤

   借或貸：合并價(jià)差

   貸：長期債權(quán)投資

      少數(shù)股東權(quán)益

注意：股權(quán)投資差額的攤銷。

㈡、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

1、借：其他應(yīng)付款

     貸：其他應(yīng)收款

2、借：預(yù)收賬款

     貸：預(yù)付賬款

3、借：應(yīng)付票據(jù) 

     貸：應(yīng)收票據(jù)

利息費(fèi)用不抵銷

4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷

如果子公司從證券公司購買母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價(jià)差。

借：應(yīng)付債券

   借或貸：合并價(jià)差

   貸：長期債權(quán)投資

借：投資收益

   借或貸：合并價(jià)差

   貸：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷

借：應(yīng)付賬款 

   貸：應(yīng)收賬款 

借：壞賬準(zhǔn)備

   貸：管理費(fèi)用

①跨年度，應(yīng)收賬款余額不變

借：應(yīng)付賬款

   貸：應(yīng)收賬款

  借：壞賬準(zhǔn)備 （上年數(shù)）

   貸：年初未分配利潤 （上年數(shù)）

②跨年度，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷。

借：應(yīng)付賬款

   貸：應(yīng)收賬款 

借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）

   貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）

借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例）

   貸：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例）

③跨年度，應(yīng)收賬款余額減少

借：應(yīng)付賬款

   貸：應(yīng)收賬款

借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）

   貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）

借：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例）

   貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例）

㈢、母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷

抵銷與子公司銷售價(jià)格無關(guān)

1、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。

借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）

   貸：主營業(yè)務(wù)支出（子公司成本）

2、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對外銷售。

借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）

   貸：主營業(yè)務(wù)支本（母公司成本）

     存貨（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）

3、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期部分對外銷售，部分形成存貨。

①對外銷售的部分

借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司×銷售比例）

   貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司×銷售比例）

②形成存貨的部分

借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司×未銷售比例）

   貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司×未銷售比例）

     存貨（毛利×未銷售比例）

4、跨年度的抵銷（上期購進(jìn)未銷的部分）

①上期未銷存貨，本期繼續(xù)未銷，并且本期無新購。

借：年初未分配利潤 （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）

   貸：存貨 （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）

②上期未銷存貨，本期全部對外銷售，并且本期無新購

借：年初未分配利潤（母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）

   貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司本期實(shí)現(xiàn)的毛利）

③上期未銷存貨，部分對外銷售，部分形成存貨，且無新增存貨。

⑴對外銷售

借：年初未分配利潤（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例）

   貸：主營業(yè)務(wù)成本（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例）

⑵形成存貨

借：年初未分配利潤（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例）

   貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例）

㈣、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

類型  賣方 固定資產(chǎn)……另一方 固定資產(chǎn) （根據(jù)重要性原則，可以不抵銷）

賣方 固定資產(chǎn)……另一方 產(chǎn) 品  （不抵銷）

賣方 產(chǎn) 品 ……另一方 固定資產(chǎn) （重點(diǎn)）

1、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷

①交易當(dāng)年

借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）

   貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本）

     固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司的毛利）

②交易以后期間

借：年初未分配利潤（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）

   貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）

③退出企業(yè)（報(bào)銷、售出、退出）

子公司在退出時(shí)，盈利。

借：年初未分配利潤（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利）

   貸：營業(yè)外收入

子公司在退出時(shí)，虧損。

借：年初未分配利潤（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利）

   貸：營業(yè)外支出

2、計(jì)提折舊固定資產(chǎn)

①交易當(dāng)年

借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）

   貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本）

固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）

借：累計(jì)折舊（子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊）

   貸：管理費(fèi)用（子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊）

②以后使用期間

借：年初未分配利潤（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）

   貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）

借：累計(jì)折舊（當(dāng)年多計(jì)提折舊）

   貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年多計(jì)提折舊）

借：累計(jì)折舊（以前年度累計(jì)多提折舊額）

   貸：年初未分配利潤（以前年度累計(jì)多提折舊額）

3、退出（期滿清理、提前報(bào)廢、超期使用）

將固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊換成營業(yè)外收入（支出）

①期滿清理

借：年初未分配利潤 

   貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

借：累計(jì)折舊

   貸：管理費(fèi)用

借：累計(jì)折舊

   貸：年初未分配利潤 

借：年初未分配利潤

   貸：管理費(fèi)用

②提前報(bào)廢

借：年初未分配利潤

   貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

借：累計(jì)折舊

   貸：管理費(fèi)用

借：累計(jì)折舊 

   貸：年初未分配利潤 

③超期使用

借：年初未分配利潤 

   貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 

借：累計(jì)折舊 

   貸：年初未分配利潤 

㈤、母公司股權(quán)投資收益與子公司利潤分配的抵銷

借：少數(shù)股東權(quán)益

   投資  

為什么要合并財(cái)務(wù)報(bào)表？ 

答：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在對納入合并范圍的企業(yè)的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他相關(guān)資料，在合并工作底稿上通過編制抵銷分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的影響予以抵銷之后形成。合并報(bào)表具有以下特點(diǎn)：

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。

2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司。

3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

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