政府搬遷補(bǔ)償稅務(wù)處理?

答：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅[2007]61號(hào)

　　為支持城市的規(guī)劃改造工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下：　

　　一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。　

　　二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：　　

　　（一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。　　

　　（二）企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。　

　　（三）搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。　

　　（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。　

　　（五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。　

　　三、對(duì)于符合西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得企業(yè)搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時(shí)，不計(jì)入企業(yè)的總收入。　

　　四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異是什么？

答：第一，兩者處理的依據(jù)不同。會(huì)計(jì)處理遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)原則來確認(rèn)會(huì)計(jì)損益；稅務(wù)上主要依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于搬遷補(bǔ)償款的相關(guān)文件來進(jìn)行規(guī)范。第二，兩者確認(rèn)損益的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)處理上的損益確認(rèn)時(shí)問是以權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)分期為前提條件的；稅務(wù)上的處理一般是在搬遷完成日之后作為一個(gè)項(xiàng)目匯總進(jìn)行的。第三，兩者可扣除的成本費(fèi)用不同。會(huì)計(jì)處理上，搬遷補(bǔ)償款的取得是以其放棄的經(jīng)濟(jì)資源為對(duì)價(jià)的，因此成本費(fèi)用的范疇?wèi)?yīng)該是放棄的資產(chǎn)和為搬遷發(fā)生的直接支出；而在稅務(wù)處理上，搬遷補(bǔ)償款是與異地重建的搬遷項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用，成本費(fèi)用的范疇是置新時(shí)的成本與費(fèi)用。 

　　通過對(duì)政府搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的相關(guān)規(guī)定及補(bǔ)償款性質(zhì)的分析，筆者認(rèn)為，搬遷補(bǔ)償款的性質(zhì)并非屬于政府補(bǔ)助。因此，《》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）對(duì)搬遷補(bǔ)償款作為政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定有矛盾。同時(shí)，通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”進(jìn)行搬遷補(bǔ)償款的核算，也存在著不妥之處。由于稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的角度不同，稅務(wù)上通常對(duì)搬遷補(bǔ)償款的納稅周期定義為不超過五年的搬遷完成當(dāng)年匯算清繳企業(yè)所得稅，從而在確認(rèn)損益上存在著明顯的差異。 

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