銷售合同中的售后回購約定條款的財稅處理

答：當(dāng)銷售合同中有售后回購條款約定時，企業(yè)應(yīng)如何進行賬務(wù)和稅務(wù)處理呢？根據(jù)肖太壽老師提出的合同控稅理論：合同與賬務(wù)處理相匹配和合同與稅務(wù)處理相匹配?？梢缘贸鼋Y(jié)論：銷售合同中有售后回購條款約定，其必須與賬務(wù)和稅務(wù)處理保持一致。

　　《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入〉應(yīng)用指南》對售后回購的確認(rèn)和計量作了如下規(guī)范："采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理"。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號文件)第一條第(三)項規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。

基于以上會計和稅法的規(guī)定，會計上與稅法上規(guī)定的售后回購的會計處理與稅收處理的具體操作規(guī)范基本相同，不同點是作為銷售和不作銷售處理的選擇順序不同，會計上要求不作銷售處理優(yōu)先;對作銷售處理的，設(shè)置了附加條件(有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的)，如以銷售商品方式進行融資);稅收上原則要求作銷售處理，對不作銷售處理的設(shè)定了附加條件(有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的)，如以銷售商品方式進行融資)。因此，售后回購的會計與稅法規(guī)定趨于一致，兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則，不會產(chǎn)生任何差異。在銷售合同中如有售后回購條款的約定，企業(yè)在賬務(wù)和稅務(wù)處理時，必須與合同中的售后回購條款的約定保持匹配。

案例分析：某企業(yè)銷售合同約定售后回購條款的財稅處理分析？

答：(1)案情介紹

　　2015年5月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅額為34萬元。該批商品成本為160萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定：甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅額)。請分析甲公司應(yīng)如何進行賬務(wù)和稅務(wù)處理?

　　(2)財稅處理分析

　　在會計處理上，根據(jù)《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入〉應(yīng)用指南》對售后回購的確認(rèn)和計量的規(guī)定，甲公司應(yīng)進行如下會計處理：

　　①甲公司5月1日發(fā)出商品時。

　　借：銀行存款234

　　貸：其他應(yīng)付款200

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　借：發(fā)出商品160

　　貸：庫存商品160

　?、诨刭弮r大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，不需要采用實際利率法，可以用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為4萬元[(220-200)÷5]。

　　借：財務(wù)費用 4

　　貸：其他應(yīng)付款4

　?、?月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為220萬元，增值稅額為37.4萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。

　　借：財務(wù)費用 4

　　貸：其他應(yīng)付款4

　　借：庫存商品160

　　貸：發(fā)出商品160

　　借：其他應(yīng)付款220

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 37.4

貸：銀行存款257.4

在稅務(wù)處理上，甲公司不確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅，因為甲和丙簽訂的協(xié)議約定：甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅額)。這協(xié)議證明了甲公司"有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件"，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號文件)第一條第(三)項規(guī)定，甲公司不確認(rèn)收入。

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