“甲供材”的稅務及會計處理？

答：

甲供材不作為收入的一部分之后，可能會影響下一步相應收入的確認，也就是收入規模可能會比以前有所降低。其實降低是兩個層面的：一是甲供材這一方面;二是增值稅和營業稅之間的稅制轉換。稅制變化，因為營業稅是價內稅，增值稅是屬于價外稅，增值稅的收入要進行價稅分離。

甲乙雙方的稅務處理

甲方的稅務處理。房開企業對建筑業企業的甲供，既包括對工程總承包企業甲供，也包括對專業分包企業的甲供，還包括對勞務分包企業的甲供。

在差額模式下，房開企業自行采購材料、設備和動力，交由乙方施工，甲供部分的價值與施工方提供的建筑服務價值一道，共同構成作為開發產品的不動產的開發成本，并通過銷售環節實現資金回流，實現一個完整的經營循環。

在總額模式下，房開企業以工程總承包合同的形式將不動產的建造交由乙方，但為了保證工程質量和功能等原因，合同中約定材料設備動力的采購由甲方負責，然后交由乙方施工，乙方的經營額范圍包括材料設備和建筑服務，甲方在工程計量和結算時，將甲供部分的價值從乙方已完工工程量中扣回，其實質相當于以材料設備等抵頂所欠乙方工程款。

房開企業作為甲方的稅務處理，主要問題在于建筑服務及材料設備等進項的處理，按照《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局2016年第18號公告)的規定，房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法的，其進項稅額不適用分期抵扣的規定，可以全額當期抵扣。

對于建筑服務，無論是差額模式還是總額模式，乙方均有權選用簡易計稅方法，當然也可以選用一般計稅方法，在甲方選用一般計稅方法的前提下，只要取得乙方開具的建筑服務合規扣稅憑證，均可以全額抵扣進項稅額(11%或3%)。

對于作為甲供對象的材料、設備、動力等，在差額模式下，甲方采購時取得合規扣稅憑證可以全額申報抵扣，材料設備等用于房地產建設工程時，進項稅額不需要轉出;在總額模式下，甲方采購時取得合規扣稅憑證可以全額申報抵扣，移交給乙方用于房地產建設工程時，屬于甲方向乙方有償轉讓貨物的所有權，應按照規定計提銷項稅額，并向乙方開具增值稅發票。

乙方的稅務處理。乙方作為建筑服務銷售方，其稅務處理的問題在于甲供部分是否計入銷售額。

根據《全面推開營改增業務操作指引》第215頁的表述，在差額模式下，甲供材與建筑業企業無關，不屬于建筑業企業的稅基;在總額模式下，甲供材屬于建筑業企業的稅基，選用一般計稅方法時，建筑業企業可憑甲方開具的扣稅憑證抵扣進項稅額，選用簡易計稅方法時，不得抵扣進項稅額。

甲供材的優點是什么？ 

答：

對施工方而言，優點就是可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，避免材料價格上漲帶來的風險。對于甲方而言，甲供材料可以更好地控制主要材料的進貨來源，保證工程質量。

從材料質量上講:其質量與施工單位無太大的關系，但施工單位有對其進行檢查的義務，如果因施工單位未檢查而材料不合格就應用到工程上，施工單位同樣要承擔相應的責任。

從工程計價角度說:預算時甲供材必須進入綜合單價;工程結算時，一般是扣甲供材費的99%，有1%作為甲供材料保管費。

“甲供材”的稅務及會計處理，相信大家都理解了吧，如果還有疑問，可直接向會計學堂答疑老師咨詢哦，會計學堂有非常nice的老師，非常專業的會計資訊，歡迎大家的到來。