PPP模式的涉稅處理?

答： 

一、PPP項目經(jīng)營期的稅收優(yōu)惠政策

　　(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　從事以下PPP項目實現(xiàn)的投資經(jīng)營所得享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　1、減免企業(yè)所得稅政策：享受三免三減半的企業(yè)所得稅政策

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第二十七條第二款、第三款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第八十七條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕46號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕80號)的規(guī)定,投資企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。新辦國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受稅收優(yōu)惠的開始時間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。

　　另外，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》(財稅〔2014〕55 號)第一條還規(guī)定：企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等)建設(shè)的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：(1)不同批次在空間上相互獨立;(2)每一批次自身具備取得收入的功能;(3)以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

　　2、投資抵免企業(yè)所得稅：專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。其中專用設(shè)備投資額，根據(jù)財稅〔2008〕48號)第二條的規(guī)定，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。

　　當年應(yīng)納稅額，根據(jù)財稅〔2008〕48號)第三條的規(guī)定，是指企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。享受投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備;企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　根據(jù)財稅[2008]48號的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額;企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2010]256號)的規(guī)定，納稅人購進并實際使用規(guī)定目錄范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額;如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

　　3、經(jīng)營期間項目公司股利分配的企業(yè)所得稅政策

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)的規(guī)定，經(jīng)營期間項目公司股利分配享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

　　(1)經(jīng)營期間涉及股利分配，如果項目公司是境內(nèi)居民企業(yè)間分配股利，免征企業(yè)所得稅;境內(nèi)居民企業(yè)分配股利給自然人股東，需代扣代繳20%個人所得稅。

　　(2)如果項目公司有境外股東，跨境分配股息給境外非居民企業(yè)，一般適用10%的預(yù)提所得稅，如果境外非居民企業(yè)與中國間有簽訂雙邊稅收協(xié)定，在符合一定條件下能夠適用稅收協(xié)定安排下的優(yōu)惠預(yù)提所得稅稅率。

　　(二)增值稅優(yōu)惠政策

　　從事PPP項目中的污水處理、垃圾處理和風(fēng)力等涉及到資源綜合利用和環(huán)境保護的項目，可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策。

　　1、銷售自產(chǎn)的再生水免增值稅

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2008]156號)第一條第(一)項規(guī)定：銷售自產(chǎn)的再生水免增值稅。其中所謂的再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等水源進行回收，經(jīng)適當處理后達到一定水質(zhì)標準，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當符合水利部《再生水水質(zhì)標準》(SL368—2006)的有關(guān)規(guī)定。

　　2、污水處理勞務(wù)免征增值稅

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2008]156號)第二條規(guī)定，對污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標準的業(yè)務(wù)。

　　3、增值稅即征即退的政策

　　(1)銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退100%的政策

　　根據(jù)財稅[2008]156號第三條第(二)的規(guī)定，銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于 80%，并且生產(chǎn)排放達到GB13223—2003第1時段標準或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。

　　(2)銷售以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，實行增值稅即征即退50%的政策

　　根據(jù)財稅[2008]156號第四第(四)和第(五)項的規(guī)定，銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%;利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。

　　(3)銷售自產(chǎn)的電力或熱力實行增值稅即征即退100%的政策

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財稅[2011]115號)的規(guī)定，對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策：

　　(1)利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。

　　(2)以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥(浮渣)，包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。

　　4、垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財稅[2011]115號)，對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進行調(diào)整完善，并增加部分資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)適用增值稅優(yōu)惠政策。其中，與垃圾處理有關(guān)的PPP項目運營有關(guān)的稅收優(yōu)惠是：對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。

　　二、PPP項目的稅務(wù)處理：項目期滿移交階段

　　由于PPP項目中的項目公司獲得的是一定期限的政府特許權(quán)許可，在特許權(quán)期限到后，運營期滿,全部資產(chǎn)無償移交政府，實質(zhì)上不擁有設(shè)施的所有權(quán)，由于其無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)已在特許經(jīng)營期限內(nèi)攤銷完畢，也不作稅收處理。

PPP指的是什么？ 

答：

PPP(Public-Private Partnership)，又稱PPP模式，即政府和社會資本合作，是公共基礎(chǔ)設(shè)施中的一種項目運作模式。在該模式下，鼓勵私營企業(yè)、民營資本與政府進行合作，參與公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。

按照這個廣義概念，PPP是指政府公共部門與私營部門合作過程中，讓非公共部門所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，從而實現(xiàn)合作各方達到比預(yù)期單獨行動更為有利的結(jié)果。與BOT相比，狹義PPP的主要特點是，政府對項目中后期建設(shè)管理運營過程參與更深，企業(yè)對項目前期科研、立項等階段參與更深。政府和企業(yè)都是全程參與，雙方合作的時間更長，信息也更對稱。

PPP是Public-Private Partnership的英文首字母縮寫，指在公共服務(wù)領(lǐng)域，政府采取競爭性方式選擇具有投資、運營管理能力的社會資本，雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同，由社會資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績效評價結(jié)果向社會資本支付對價。

PPP是以市場競爭的方式提供服務(wù)，主要集中在純公共領(lǐng)域、準公共領(lǐng)域。PPP不僅是一種融資手段，而且是一次體制機制變革，涉及行政體制改革、財政體制改革、投融資體制改革。

2017年11月27日，亞洲開發(fā)銀行發(fā)布了第一份成員國政府和社會資本合作監(jiān)測報告《PPP監(jiān)測》。

2018年9月14日，財政部公布的最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2018年7月底，全國PPP(政府和社會資本合作)綜合信息平臺項目庫累計入庫項目7867個、投資額11.8萬億元。

已簽約落地項目3812個、投資額6.1萬億元，已開工項目1762個、投資額2.5萬億元。

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