辦理免抵退稅正式申報應提供哪些憑證資料

　【解答】

（1）《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅匯總表》及電子數據；

（2）《生產企業出口貨物退稅明細申報表》及電子數據。其中內附以下憑證：

　　①出口貨物報關單（出口退稅專用）；

　　②出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

　　③出口商品專用發票；

　　④出口貨物銷售明細賬；

　　⑤代理出口貨物證明。

（3）《生產企業進料加工貿易免稅申請表》及電子數據；

（4）《生產企業進料加工進口料件明細申報表》及電子數據，內附《進口貨物發票》(復印件)、《進口貨物報關單》(復印件)，并按明細申報表序號裝訂成冊；

（5）《生產企業進料加工登記申報表》及電子數據，內附《進料加工手冊登記》及復印件和《加工貿易業務批準證》（復印件）；

（6）《生產企業進料加工手冊登記核銷申請表》及電子數據，內附《進料加工結案通知書》；

（7）《生產企業增值稅納稅情況匯總表》及電子數據；

（8）主管退稅稅務機關要求報送的其他退免稅申報資料。

　上述各種申報表及電子數據，可以通過“生產企業出口貨物退（免）稅申報系統”產生。

對于免抵稅的賬務應如何處理呢？

（1）出口貨物免稅，反映在賬務處理上是出口銷售時，無需貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。

　　借：應收賬款/銀行存款

　　　貸：主營業務收入

（2）出口貨物抵稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額，賬務處理上表現為企業購進原材料，無論用于生產出口貨物還是用于生產內銷貨物，其進項稅額均可抵扣。

　　但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項因借記主營業務成本，貸記進項稅額轉出。出口企業收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進項稅額轉出”，同時以紅字借記“主營業務成本”。生產企業發生國外運費、保險、傭金費用支出時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記“進項稅額轉出”，同時紅字借記“主營業務成本”。

　　（3）出口貨物退稅的賬務處理：按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”；按計算的免抵稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”；按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應收款——應收出口退稅款”。即：

　　借：其他應收款——應收出口退稅款

　　　　應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

　　注：出口抵減內銷產品應納稅額專欄，反映出口企業銷售出口貨物后向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

　　第一種是是在取得稅務機關后進行免抵和退稅的會計處理，按批準的免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。

　　第二種是出口企業申請退稅時，按退稅申報數進行稅務處理。根據當期的免抵額借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。

　　（4）納稅人向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款，應借記“銀行存款”，貸記“其他應收款——應收出口退稅款”。

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