如何甄別甲供材料自用還是轉(zhuǎn)售

答：某建筑安裝公司承攬一房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目。合同約定，該建設(shè)項(xiàng)目所用鋼材由房地產(chǎn)企業(yè)自行采購(gòu)，合同總價(jià)款為20000萬(wàn)元，不含鋼材價(jià)款。房地產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)鋼材共計(jì)5000萬(wàn)元。假定合同毛利為4000萬(wàn)元。

    一、甲供材料自用

    建設(shè)單位購(gòu)買的材料實(shí)質(zhì)上是建設(shè)單位自用行為，此合同為包工不包料合同。建筑安裝公司收入、成本中無(wú)需核算鋼材價(jià)款；建筑安裝公司使用鋼材時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)直接計(jì)入開發(fā)成本。按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說(shuō)，裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)不論是否包工包料，建筑營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料價(jià)款在內(nèi)。建筑安裝公司雖然無(wú)須確認(rèn)鋼材部分的收入，但建筑營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括工程所用鋼材共計(jì)5000萬(wàn)元，建筑安裝公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅25000×3%＝750（萬(wàn)元）。其會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元，下同）：

    1.建筑安裝公司會(huì)計(jì)處理：

     確認(rèn)合同收入時(shí)：

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    16000

           工程施工——合同毛利  4000

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入      20000

    計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí)：

    借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 750

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 750

    2.房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

    鋼材采購(gòu)時(shí)

    借：原材料     5000

    貸：銀行存款 5000

    建筑安裝公司使用鋼材時(shí)：

    借：開發(fā)成本  5000

    貸：原材料 5000

    二、甲供材料轉(zhuǎn)售

    假定，合同總價(jià)款為25000萬(wàn)元，房地產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)鋼材所支付價(jià)款在工程結(jié)算時(shí)，按撥付鋼材時(shí)的市價(jià)從工程結(jié)算款中扣除，共計(jì)抵付工程結(jié)算款5500萬(wàn)元，其他條件不變。此合同為包工包料合同，建設(shè)單位購(gòu)買的材料實(shí)質(zhì)上是將所購(gòu)鋼材轉(zhuǎn)售給建筑安裝公司，再將所售價(jià)款支付工程結(jié)算款。建筑安裝公司營(yíng)業(yè)稅處理不變。房地產(chǎn)企業(yè)銷售鋼材，按規(guī)定繳納增值稅。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。假定，房地產(chǎn)企業(yè)選擇按小規(guī)模納稅人納稅，應(yīng)納增值稅為：5500÷（1＋3%）×3%＝160.19（萬(wàn)元）。其會(huì)計(jì)處理如下：

    1.建筑安裝公司會(huì)計(jì)處理：

    建筑安裝公司收到鋼材時(shí)

    借：原材料 5500

    貸：應(yīng)收賬款 5500

    實(shí)際發(fā)生的合同成本時(shí)

    借：工程施工——合同成本   5500

    貸：原材料 5500

    確認(rèn)合同收入時(shí)

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本        21000

    工程施工——合同毛利    4000

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入        25000

    計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí)：

    借：營(yíng)業(yè)稅金及附加       750

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 750

    上述分析可知，甲供材料自用還是轉(zhuǎn)售需仔細(xì)甄別，如果納稅人將甲供材料轉(zhuǎn)售，誤判為自用處理，則房地產(chǎn)企業(yè)除存在少繳納增值稅款風(fēng)險(xiǎn)外，還有由于甲供材料采購(gòu)時(shí)取得的增值稅發(fā)票不能直接計(jì)入開發(fā)成本，房地產(chǎn)企業(yè)未取得建筑安裝公司開具的全額建安發(fā)票，甲供材料部分無(wú)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票入賬，在計(jì)算企業(yè)所得稅和土地增值稅時(shí)無(wú)法扣除；建筑安裝公司會(huì)少計(jì)收入和成本，由于建筑安裝公司未取得房地產(chǎn)企業(yè)開具的甲供材料部分的銷售發(fā)票，建造成本在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)也無(wú)法扣除。

什么是甲供材料?

答：所謂甲供材料,就是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法,即:房地產(chǎn)開發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí),開發(fā)方為甲方,合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方(開發(fā)方)統(tǒng)一購(gòu)入,材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算,數(shù)量按照甲方(開發(fā)方)調(diào)撥給乙方(施工單位)數(shù)量結(jié)算.

     在不同的學(xué)習(xí)階段完成不同的學(xué)習(xí)內(nèi)容，大家想了解的關(guān)于問(wèn)題“如何甄別甲供材料自用還是轉(zhuǎn)售”就介紹到這里。經(jīng)過(guò)本篇文章的詳細(xì)介紹相信大家對(duì)于這個(gè)類型的財(cái)務(wù)知識(shí)都有所了解了。獲取更多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，歡迎持續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)的更新！