金融機(jī)構(gòu)是委托貸款營(yíng)業(yè)稅法定扣繳義務(wù)人嗎

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》沒(méi)有明確規(guī)定金融機(jī)構(gòu)為委托貸款營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人，金融機(jī)構(gòu)是否能不再代扣代繳委托貸款的營(yíng)業(yè)稅？國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕29號(hào)）將國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于銀行委托貸款業(yè)務(wù)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的函》（國(guó)稅函〔1997〕74號(hào)）廢止了，以后如何執(zhí)行？

　　答：國(guó)稅函〔1997〕74號(hào)文件規(guī)定，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

　　對(duì)于扣繳稅款義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕45號(hào)）第四條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅扣繳稅款的義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。據(jù)此，金融機(jī)構(gòu)發(fā)放委托貸款代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的時(shí)間，為代委托方收到貸款利息或是取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。至于受托方以信貸資金代委托方墊繳稅款的問(wèn)題，應(yīng)由受托方與委托方進(jìn)行協(xié)商解決。

　　但是，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》并沒(méi)有明確規(guī)定金融機(jī)構(gòu)為委托貸款營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人，國(guó)稅發(fā)〔2009〕29號(hào)文件也對(duì)上述文件進(jìn)行了廢止處理。因此，根據(jù)新法優(yōu)于舊法、上位法優(yōu)于下位法的原則，應(yīng)依據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其細(xì)則的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，即金融機(jī)構(gòu)已不再是委托貸款營(yíng)業(yè)稅的法定代扣代繳義務(wù)人。

現(xiàn)行委托貸款賬務(wù)如何處理呢？

一、單獨(dú)設(shè)置【委托收款】科目，并設(shè)置”本金“，“利息”，“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目

參考準(zhǔn)則：財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》并未單獨(dú)說(shuō)明公司委托貸款的賬務(wù)處理，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中規(guī)定，企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將“1303 貸款”科目改為“1303 委托貸款”科目。

二、相關(guān)報(bào)表處理：

企業(yè)的委托貸款應(yīng)設(shè)置科目單獨(dú)進(jìn)行核算，而非轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”科目。委托貸款所產(chǎn)生的利息收入也不能計(jì)入投資收益，一般情況下應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。鑒于委托貸款對(duì)于多數(shù)一般非金融企業(yè)而言并非主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此委托貸款的利息收入在利潤(rùn)表上應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”列報(bào);相應(yīng)地，按稅法規(guī)定計(jì)繳的營(yíng)業(yè)稅及附加在利潤(rùn)表上列報(bào)于“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目中。

以上關(guān)于金融機(jī)構(gòu)是委托貸款營(yíng)業(yè)稅法定扣繳義務(wù)人嗎？以及賬務(wù)處理，文中給大家做出了詳細(xì)的解答，一定要注意委托貸款的期限，希望大家可以理解，還有什么不理解的歡迎在線咨詢(xún)我們會(huì)計(jì)學(xué)堂，在線互動(dòng)！