小企業(yè)遞延收益怎么分析賬務(wù)處理?

答：小企業(yè)遞延收益進(jìn)行會計核算分三種情況。

一是與小企業(yè)某項資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。收到補助時，應(yīng)先記入政府補助科目，再按資產(chǎn)攤銷期限分期結(jié)轉(zhuǎn)各期收入。

二是與小企業(yè)以后期間成本費用有關(guān)的政府補助。與企業(yè)后期成本費用有關(guān)的政府補助，在收到時記入遞延收益科目，在成本發(fā)生時再分期結(jié)轉(zhuǎn)收入。

三是只與小企業(yè)當(dāng)期相關(guān)的政府補助。只與小企業(yè)當(dāng)期相關(guān)的政府補助，在收到或確認(rèn)政府補助時直接確認(rèn)為當(dāng)期收入，記入營業(yè)外收入——政府補助收入科目。

實例：湘宏公司屬于小企業(yè)。2014年4月1日購買環(huán)保處理設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票載明價款為30萬元，增值稅為5.1萬元，支付設(shè)備安裝費為0.6萬元，款項均從銀行支付。該設(shè)備預(yù)計使用3年后無殘值。假設(shè)該項設(shè)備能得到市級財政一次性補助18萬元，款已到賬。

會計處理如下(單位：萬元)。

購入環(huán)保設(shè)備并安裝時：

借：在建工程——環(huán)保設(shè)備　30.6

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　5.1

貸：銀行存款　35.7

設(shè)備交付使用時：

借：固定資產(chǎn)——環(huán)保設(shè)備　30.6

貸：在建工程——環(huán)保設(shè)備　30.6

如何用遞延收益科目核算不征稅收入?

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70 號)中規(guī)定如下：淤企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

于不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5 年(60 個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

由于企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，為無償取得，且政府不享有企業(yè)的所有權(quán)，所以屬于政府補助。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號———政府補助》的要求，應(yīng)采用收益法中的總額法進(jìn)行會計核算，即將政府補助全額計入當(dāng)期收益或遞延收益。“遞延收益”科目專為核算不能一次而應(yīng)分期計入當(dāng)期損益的政府補助而設(shè)置。