間接性停工造成的閑置固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的財(cái)稅處理?

答：間接性停工造成的閑置固定資產(chǎn)應(yīng)照常計(jì)提折舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)－固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。　　

第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益?！　?/p>

《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)－固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》規(guī)定：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額?！　?/p>

從以上規(guī)定可以看出，對(duì)以投入使用的固定資產(chǎn)，不提折舊的只有“已提足折舊仍繼續(xù)使用”、“當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)下月起”、“提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)”這三種情況。顯然，間接性停工造成的閑置固定資產(chǎn)不符合上述幾種不提折舊的條件，因此在會(huì)計(jì)處理上，在間接性停工期間，閑置的固定資產(chǎn)仍應(yīng)繼續(xù)提取折舊?！　￠g接性停工造成的閑置固定資產(chǎn)折舊不準(zhǔn)予稅前扣除《企業(yè)所得稅法》第十一條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?！　?/p>

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第二款規(guī)定“停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。”　　

從稅法規(guī)定可以明確得知：未投入使用的固定資產(chǎn)、停止使用的固定資產(chǎn)提取的折舊不得在應(yīng)納稅所得額中計(jì)算扣除?！　?/p>

固定資產(chǎn)正常報(bào)廢時(shí)，沒有扣除的折舊不能作納稅調(diào)減《企業(yè)所得稅法》第十一條第二款第（四）項(xiàng)還規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除?！　?/p>

有人認(rèn)為，間接性停工造成的閑置固定資產(chǎn)在閑置期間所提的折舊沒有準(zhǔn)予稅前扣除，那么，在該固定資產(chǎn)報(bào)廢后，還要把沒有扣除的折舊額作納稅調(diào)減補(bǔ)扣回來，好似是要“堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)”。這是不符合《企業(yè)所得稅法》第十一條第二款第（四）項(xiàng)規(guī)定的，已足額提取折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)尚且不得計(jì)算扣除折舊，更何況報(bào)廢的固定資產(chǎn)呢？　　

會(huì)計(jì)處理的計(jì)提與稅法中的計(jì)算扣除是不同的概念有關(guān)閑置固定資產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提折舊的問題，關(guān)鍵在于要理解計(jì)提折舊與（折舊）“計(jì)算扣除”是兩個(gè)不同的意思。會(huì)計(jì)處理上要計(jì)提折舊與稅法中不準(zhǔn)予計(jì)算扣除折舊并不矛盾，這就類似于招待費(fèi)在會(huì)計(jì)處理和稅收扣除上的不同標(biāo)準(zhǔn)一樣?！　?/p>

綜上所述，間接性停工造成的閑置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上應(yīng)照常計(jì)提折舊，但該折舊額在納稅申報(bào)時(shí)不準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中計(jì)算扣除。稅法規(guī)定是剛性的，既然沒有特例規(guī)定，那么不管是行業(yè)、地域等任何客觀原因，都不能例外。 

不使用的機(jī)器設(shè)備也要計(jì)提折舊嘛？

答：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

　　企業(yè)所得稅法第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

　　(二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　　(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　　(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　(五)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

　　(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　　(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

　　根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于不使用的機(jī)器設(shè)備企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是計(jì)提折舊，所得稅不可以扣需要調(diào)整。 

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