商企直接支付費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

直接支付費(fèi)用的方式有兩種：一種是當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接由財(cái)會(huì)部門支付；另一種是以備用金的方式預(yù)先支付，后報(bào)賬。

（一）由財(cái)會(huì)部門直接支付

當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，開支部門持費(fèi)用憑證直接向財(cái)會(huì)部門報(bào)賬。財(cái)會(huì)部門收到費(fèi)用單據(jù)經(jīng)審核無誤，便可據(jù)以付款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)營費(fèi)用——××費(fèi)用×××

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）×××

在直接支付的費(fèi)用中，工資占有較大的比重，核算比較復(fù)雜，下面就此作出說明：

   國家為了加強(qiáng)對消費(fèi)基金的宏觀控制，規(guī)定國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位都必須核算工資總額。所謂工資總額是指國家在一定時(shí)期內(nèi)支付給全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總 額。工資總額的大小關(guān)系到國民收入中積累與消費(fèi)的比例關(guān)系。所以工資問題是一個(gè)重要的分配問題，它直接關(guān)系職工的切身利益，涉及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活 水平的提高，國家需要從宏觀和微觀方面處理好工資分配問題。

    企業(yè)支付給職工的工資總額包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，但不包括發(fā)給職工的醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)、創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、合理化建議和技術(shù)改造獎(jiǎng)等。 在每月發(fā)放工資前，財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)人事勞動(dòng)工資部門轉(zhuǎn)來的職工考勤、調(diào)動(dòng)、工資級別調(diào)整通知單，各種津貼變動(dòng)通知單和有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的代扣款通知單進(jìn)行計(jì) 算，編制“工資表”，計(jì)算出每一個(gè)職工的應(yīng)發(fā)工資和實(shí)發(fā)工資數(shù)額。如果是實(shí)行日工資制度的企業(yè)，對缺勤職工工資按下列計(jì)算給予扣除：

    日工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資＋30天（或平均每月實(shí)際工作日）

    事假應(yīng)扣工資＝事假日數(shù)×日工資

    病假應(yīng)扣工資＝日工資×病假天數(shù)×病假應(yīng)扣工資的比例

應(yīng)發(fā)工資＝標(biāo)準(zhǔn)工資＋附加工資＋各項(xiàng)補(bǔ)貼－扣除的病事假工資

實(shí)發(fā)工資＝應(yīng)發(fā)工資－代扣款項(xiàng)

每月編制的工資表是工資核算的根據(jù)，并據(jù)以向銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資以及進(jìn)行賬務(wù)處理。工資表經(jīng)過職工簽收以后，就是支付工資的原始憑證。

工資的核算在“應(yīng)付工資”賬戶中進(jìn)行，這是負(fù)債類科目，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。借方登記支付的工資，從工資中扣還的各種款項(xiàng)；貸方登記本月各部門應(yīng)付的工資總額，期末一般無余額。該賬戶應(yīng)按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。

    例：某商業(yè)企業(yè)計(jì)算出10月份應(yīng)發(fā)給商業(yè)職工的工資總額28 000元（其中經(jīng)營人員工資22 000元，管理人員工資6 000元），醫(yī)務(wù)、福利機(jī)構(gòu)職工的工資總額1 600元，長期病休人員的工資1 000元，另外，為房管部門代扣商業(yè)職工中經(jīng)營人員的本月房租3 500元，扣回職工王文明的欠款360元，計(jì)算實(shí)發(fā)工資額，并提現(xiàn)發(fā)工資，以及結(jié)算代扣的房租款項(xiàng)。

有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.計(jì)算實(shí)發(fā)工資額，向銀行提取現(xiàn)金。

28 000＋1 600＋1 000－3 500－360＝26 740（元）

借：現(xiàn)金　　26 740

  貸：銀行存款　　26 740

2.發(fā)工資及處理代扣款項(xiàng)。

借：應(yīng)付工資——經(jīng)營人員工資　　22 000

            ——管理人員工資　　6 000

           ——福利機(jī)構(gòu)人員工資　　1 600

           ——編外人員工資　　1 000

     貸：其他應(yīng)收款——王文明　　360

          現(xiàn)金　　26 740

          其他應(yīng)付款　　3 500

 借：其他應(yīng)付款　　3 500

     貸：銀行存款　　3 500

3.月份終了將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配。

借：經(jīng)營費(fèi)用——經(jīng)營人員工資　　22 000

    管理費(fèi)用——管理人員工資　　6 000

    應(yīng)付福利費(fèi)——福利機(jī)構(gòu)人員工資　　1 600

    營業(yè)外支出——編外人員工資　　1 000

    貸：應(yīng)付工資——經(jīng)營人員工資　　22 000

               ——管理人員工資　　6 000

               ——福利機(jī)構(gòu)人員工資　　1 600

                ——編外人員工資　　1 000

（二）以備用金支付

     采用這種方法，一般是按費(fèi)用項(xiàng)目由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)職能部門實(shí)行分口負(fù)責(zé)管理，預(yù)先提取一定數(shù)額的備用金，定期憑費(fèi)用單據(jù)向財(cái)會(huì)部門報(bào)賬，經(jīng)審核無誤后補(bǔ)足備用金。財(cái)會(huì)部門撥給有關(guān)部門備用金時(shí)，在“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶進(jìn)行核算。現(xiàn)舉例說明如下：

     [例]某商業(yè)企業(yè)規(guī)定運(yùn)費(fèi)由儲(chǔ)運(yùn)部門負(fù)責(zé)管理，預(yù)先領(lǐng)取定額備用金，定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)賬，并按報(bào)銷額補(bǔ)足金額。

（1）財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門領(lǐng)款收據(jù)，付給備用金3 000元，其會(huì)計(jì)分錄如下：

   借：其他應(yīng)收款——備用金（儲(chǔ)運(yùn)部門）　　3 000

       貸：銀行存款　　3 000

（2）儲(chǔ)運(yùn)部門定期將所支付的運(yùn)費(fèi)憑單據(jù)向財(cái)會(huì)部門報(bào)賬，本月報(bào)銷365元，經(jīng)審核無誤，簽發(fā)現(xiàn)金支票補(bǔ)足備用金。其會(huì)計(jì)分錄如下：

   借：經(jīng)營費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)　　365

       貸：銀行存款　　365

知識擴(kuò)展

費(fèi)用的特征

無論費(fèi)用是否包括損失，都應(yīng)具有以下特征：

第一，費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出。 從這個(gè)意義上說，費(fèi)用本質(zhì)是一種資源流出企業(yè)，它與 資源流入企業(yè)所形成的收入相反，它也可理解為資產(chǎn) 的耗費(fèi)，其目的是為了取得收入，從而獲得更多資產(chǎn)。

第二，費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。

一般而言， 企業(yè)的所有者權(quán)益會(huì)隨著收入的增長而增加；相反，費(fèi)用的增加會(huì)減少所有者權(quán)益。但是所有者權(quán)益減少也不一定都列入費(fèi)用，如企業(yè)償債性支出和向投資者分配利潤，顯然減少了所有者權(quán)益，但不能歸入費(fèi)用。

第三，費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或者二者兼而有之。

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