實物返利的增值稅專用發(fā)票可否抵扣進(jìn)項稅額？

不得抵扣。《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：1.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅，不征收營業(yè)稅。因此，上述公司從供貨方取得的實物返利及其開具的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅發(fā)票為什么可以抵扣進(jìn)項稅？

從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是價外稅，由消售者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原現(xiàn)。

公式為:應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

舉例：

銷售A商品100件，不含增值稅單價80元，不含增值稅銷售額就為100*80=8000元

設(shè)增值稅稅率為17%，那么A商品的銷項稅額為：8000*17%=1360元

購進(jìn)A商品時，每件支付60元（含稅），總金額為100*60=6000元（含稅），應(yīng)化成不含稅為：6000/(1+17%)=5128.21元,稅額為:5128.21*17%=871.79元.

以上100件A商品的新增價值為8000-5128.21(不能減6000,因為6000是含稅,要化成不含稅)=2871.79元,稅率是17%,所以應(yīng)納增值稅稅額為:2871.79*17%=488.20元.但在稅法當(dāng)中是不采用這種算法的,在此是為了讓你對增值部分有個更直觀的理解,才這樣舉例的,稅法上正確的算法如下:

應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

=1360-871.79

=488.21元

備注:兩種方法算出的結(jié)果相差0.01元(488.21-488.20)是購進(jìn)時6000元為含稅金額化為不含稅時之差,為正常情況,實踐中按防偽稅票上的稅額計算即可)

實物返利的增值稅專用發(fā)票可否抵扣進(jìn)項稅額？上文給出了答案是，不可以的，至于增值稅為什么可以抵扣進(jìn)項稅，這個內(nèi)容上文也給出了相關(guān)的案例分析，以及從計稅原理上面的考慮是怎樣的，還有疑問的，可以點擊窗口咨詢在線老師答疑！