應付福利費及取暖費稅前列支問題?

答：福利費是用于職工福利的，企業(yè)如果將上交上級的款項計入應付福利費，根據(jù)國稅發(fā)[1996]201號文的規(guī)定，有“名不符實”之嫌，根據(jù)稅法的規(guī)定，職工福利費按照計稅工資總額的14％計算扣除。因此，企業(yè)按計稅工資總額的14％在稅前扣除職工福利費不做納稅調增。但將上交上級的款項計入應付福利費不符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，而企業(yè)所得稅的計算繳納是以會計核算為基礎的，因此，企業(yè)上交上級的款項不計入“應付福利費”，如已記入應作會計差錯更正。

　　《國家稅務總局關于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》（國稅函發(fā)[1996]673號）規(guī)定：“企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標準尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實扣除。為防止企業(yè)以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務機關可根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務總局備案。企業(yè)發(fā)生上述費用可在限額內據(jù)實扣除。稅務機關要加強對以上費用合理性、真實性的審核。”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工的取暖費可以在省級稅務機關規(guī)定的標準內扣除。但發(fā)放給退休職工的取暖費不應包括在內。取暖費計入哪一科目，目前未見到相關規(guī)定，建議記入管理費用。

取暖費怎么算？

答：事實上，大家常說的取暖費、供暖補助等指的就是冬季取暖補貼 ，這是我國上世紀50年代就實行的一項制度，當時指的是國家政府機關以及企事業(yè)單位的職工在冬季發(fā)放的一項費用，別的單位職工是沒有的。這個取暖補貼是由單位承擔，即有取暖設備的，給予免交取暖費，沒有取暖設備的，發(fā)給補貼，列入成本，由各單位的人事部門負責造冊。

　　當時，取暖補貼就是國家機關以及企(全民所有制企業(yè))事業(yè)單位職工的一項福利。對于私營、民辦企業(yè)是否給予職工取暖補貼，我國法律并無強制性規(guī)定，這些企業(yè)可以根據(jù)經營狀況自己決定。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》則明確規(guī)定，《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼……這就意味著冬季取暖補貼屬于職工福利費的范圍。

　　隨著社會的發(fā)展，政府逐漸將取暖列為民生問題。在國家尚未出臺統(tǒng)一規(guī)定的情況下，目前各個省市政府加大取暖保障力度，對于低保戶，特別的困難戶，由政府幫助解決部分取暖問題，給予減免費用等等。并且，為了推進供熱體質改革，轉換居民住宅取暖費補助方式，保證使用清潔能源分戶采暖居民冬季正常取暖，地方政府給予符合各地政府出臺政策的居民一定的自采暖補貼。

　　隨著我國供熱體質改革，“熱”成為一種商品，供暖走向市場化、商品化，取暖補貼由“暗補”走向“明補”，機關、事業(yè)單位職工的取暖補貼隨個人工資在每年10月份發(fā)放，供熱企業(yè)直接向用戶收取取暖費。

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