同一控制下吸收合并稅務處理怎么做

  (一)企業所得稅

  1、稅法依據

  《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)

  《企業重組業務企業所得稅管理辦法》(國家稅務總局公告2010年第4號)

  2、稅務處理(特殊性稅務處理)

  特殊性稅務處理：企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定;被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼;可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截止合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

  另外，59號文對特殊性稅務處理還設置了以下限制條件：

  企業重組同時符合下列條件的使用特殊性稅務處理規定：具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例;3、企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質經營活動;重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定的比例;企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

  稅務局申報

  1、企業發生符合規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合特殊性重組的條件。，企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊性稅務處理。

  (二)增值稅

  1、稅法依據

  《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)

  2、稅務處理

  納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

  《關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第55號)

  現將納稅人資產重組中增值稅留抵稅額處理有關問題公告如下：

  一、增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

  二、原納稅人主管稅務機關應認真核查納稅人資產重組相關資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》(見附件)。《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》一式三份，原納稅人主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務機關一份。

  三、新納稅人主管稅務機關應將原納稅人主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對原納稅人尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許新納稅人繼續申報抵扣。

  本公告自2013年1月1日起施行。

  特此公告。

  (三)土地增值稅

  1、稅法依據

  《財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅字[1995]第48號)

  2、稅務處理

  在企業兼并中，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，暫免征收土地增值稅。

  (四)契稅

  1、稅法依據

  《關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)

  2、稅務處理

  兩個或兩個以上的公司，依據法律規定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。

  (四)印花稅

  1、稅法依據

  《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字[1988]第225號)

  《財政部國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)

  2、稅務處理

  吸收合并合同是否應該繳納印花稅，沒有明確的文件予以規定，但從印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅的原則判斷，吸收合并合同不應繳納印花稅。

  因合并而新增加的資金按規定貼花。

  被合并企業會計處理的一般原則

  (一)非持續經營原則

  持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規范和狀態持續經營下去，不會停止或大規模削減業務。在企業被撤并時，這一基本前提已不復存在，因此必須改變持續經營核算原則，對于預提、待攤的之類跨期攤配費用，應立即予以核銷，其他以企業持續經營為前提的項目處理規范，也必須隨之變更處理原則。

  (二)盡可能與企業所得稅處理規范相銜接的原則

  1.《企業所得稅法》規定：企業在年度中間終止經營活動，應當以實際經營期為一個納稅年度申報納稅;企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度申報納稅。會計上應與上述規范相銜接的，一是不論被合并企業終止經營、進入清算程序的時間是否已屆月底年終，均應該以當年初至清算開始日為一個會計年度，按正常年度決算和年報編制規范編制年度財務報表，作為企業清算前年度納稅申報表的附件，報稅務部門和其他相關部門(如母公司)，對于應在日常會計業務中處理的事項，均應納入最后一期年報中反映;另一方面，最后經營期“年報”報出后，企業還應以全部清算過程中的會計業務編制一套清算財務報表，凡是與合并清算相關的業務事項，如審計、評估等的清算費用、因合并而應付職工補償金、清算所得稅等，均應在清算財務報表中反映。

  2.稅務上清算申報表主要設主表(內容為清算損益)和附表一《資產處置損益明細表》、附表二《負債清償損益明細表》，會計上清算財務報表的格式，也應盡可能與稅務上清算申報表相銜接。因為：(1)由于清算結果資產負債都轉銷為0，資產負債表的“期末余額”都應以0填報，“年初余額”在清算時又應以清算開始日余額填報，實際不填“年初余額”，因此清算結果的資產負債表以不報為宜;(2)原來以持續經營假定為前提設置的利潤表，已無法適應以非持續經營為前提的清算內容，比如利潤表上“營業收入”、“營業成本”是主要項目，但清算時已不再“營業”，其他項目與清算內容也難于對口銜接。因此，清算時不宜再按原利潤表的格式編制清算損益表，而宜按“資產處置收益+負債清償收益-清算費用-清算稅金及附加+其他收益(或支出)=清算收益”的公式來設置清算損益表，這樣設置清算損益表與稅收上清算所得稅申報表的設置原理則是一致的。

  3.財政部、國家稅務總局財稅[2009]59號文件將企業合并所得稅處理分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理兩類，采用一般性稅務處理時，被合并企業移交的資產負債的計稅基礎，應以公允價值計算，這與會計上非同一控制下企業合并時被合并企業移交的資產負債應以公允價值計量的規定是一致的;對于同一控制下的企業合并和其他符合條件的吸收合并，可以選擇特殊性稅務處理，合并企業接收被合并企業資產負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定，這與會計準則中規定的同一控制下企業合并方接受被合并方資產負債按其賬面價值確認的規定是一致的。做好這方面的銜接，就可以不進行資產評估，財產清查也可以從簡處理。

  (三)簡便原則

  吸收合并，被合并企業移交其資產負債后即告撤銷。由于企業所有賬戶在合并后均應轉銷為0，因此，對于能夠留給合并企業的會計事項，或者是可以通過移交表處理的業務事項，一般可不必先行調整爾后再轉銷為0。比如按評估價值調整資產、負債賬面價值這一比較麻煩處理程序，就可以省略，直接按評估價值移交資產負債即可;另外，對于被合并企業資產轉讓損益的核算也應采用這一原則。

  關于同一控制下吸收合并稅務處理怎么做的內容先簡單介紹如上，既然企業吸收合并了肯定有很多事情要做，在實際合并后賬務中遇到了類似的問題，不知道如何處理可以找會計學堂的老師給你好好講解下。