固定資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理怎么做

  涉及資產(chǎn)損失應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年3月31日發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))的有關(guān)規(guī)定辦理。

  第四條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

  第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

  第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

  第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

  (一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);

  (二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;

  (三)涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明;

  (四)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

  第三十條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

  (一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

  (二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;

  (三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料;

  (四)涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明;

  (五)損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

  以上規(guī)定中提到的專項(xiàng)報(bào)告目前實(shí)際辦理中稅務(wù)機(jī)關(guān)只認(rèn)可注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所出具的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前資產(chǎn)扣除鑒證報(bào)告》。

  未提完折舊的固定資產(chǎn)報(bào)廢如何做資產(chǎn)損失申報(bào)

  上述需要辦理專項(xiàng)申報(bào)。根據(jù)《關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]25號(hào))規(guī)定，屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。第三十條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

  (一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

  (二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;

  (三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料;

  (四)涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明;

  (五)損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

  符合專項(xiàng)申報(bào)的，年度納稅申報(bào)時(shí)，需要填寫A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》和A105091《資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，按照資產(chǎn)損失類別逐筆填報(bào)《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)表及明細(xì)表》(可以在廈國稅公告[2012]1號(hào)文件附件下載該表格)，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及25號(hào)公告規(guī)定的相關(guān)證據(jù)材料，作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的附件。企業(yè)附送的資料應(yīng)附上目錄按編號(hào)順序裝訂成冊(cè)。

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