如何利用直接合并法合并財務報表

采用直接合并法編制合并報表的具體程序

(一)調整分錄的編制

采用直接合并法合并報表時，除編制合并工作底稿表式，將母、子公司個別財務報表的相關數字過入所屬項目外，主要應調整子公司的報表數據，即以上列舉的“調整分錄”的第(1)、(2)項，包括：(1)按母公司會計政策和會計期間調整子公司財務報表，分錄略;(2)以非同一控制下企業合并取得的子公司在購買日資產、負債的公允價值為基礎調整子公司個別財務報表。調增凈資產的，借記有關資產、負債項目，貸記“資本公積”;調減凈資產的，作相反分錄;因調整凈資產需要相應調整相關資產折舊、攤銷和成本結轉的，借(或貸)記有關成本費用項目，貸(或借)記“固定資產”、“無形資產”、“存貨”等項目。

(二)抵銷分錄的編制

1.抵銷集團內各企業之間股權投資。母公司對子公司，以及子公司相互之間的股權投資，都屬于企業集團的內部交易，故應予抵銷。其中抵銷母公司對子公司投資的分錄為：按子公司記錄歸屬于母公司的實收資本，借記該項目，按母公司對該子公司投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”項目，按其差額，借記“資本公積”項目。

2.抵銷母公司分得子公司現金股利確認的收益。成本法核算長期股權投資時，分得子公司現金股利確認為投資收益，實際上這一收益也是企業集團內部資金運動生成，按合并報表的原理應予抵銷。抵銷時，借記“投資收益”項目，貸記“未分配利潤”項目。

3.抵銷其他內部交易事項對合并報表的影響。其他內部交易事項，包括本文第二部分列舉的“抵銷分錄”的第(1)至(7)項，以及相互之間非控股權益性投資，抵銷方法與《講解》介紹的方法相同。

4.計算填列少數股東損益和少數股東權益項目。直接合并法下，按當年子公司凈利潤份額確認的母公司持股損益的分錄已經取消，抵銷的母公司長期股權投資也只限于抵銷母公司的投資成本與子公司歸屬于母公司的實收資本和相應的資本溢價，無法再以抵銷分錄方法確認少數股東損益和權益，因此需要通過計算直接填列。其計算方法如下：

少數股權損益=經調整、抵銷后的子公司的凈利潤×少數股東持股比例

應歸屬于母公司的凈利潤=合并報表的凈利潤的“合并金額”-少數股東損益

少數股東權益=經調整、抵銷后的子公司所有者權益合計×少數股東持股比例

應歸屬于母公司所有者權益合計=合并報表的所有者權益合計的“合并金額”-少數股東權益

此外，合并利潤表要求填報“其他綜合收益”，是指子公司凈資產變動額中除子公司凈損益(扣除分配現金股利)以外的因素導致的子公司凈資產的增減。采用直接合并法時，子公司其他綜合收益應直接填列在底稿合并利潤表“個別財務報表”欄目的“其他綜合收益”項目，金額=持股期間子公司凈資產增加額(減少以負數計入)-同期子公司凈利潤(凈虧損以負數計入)+同期子公司分配的現金股利(均以個別財務報表數字代入)。

如何利用直接合并法合并財務報表？看完上面的文章，相信大家對合并財務報表有了更多的理解，以后在工作中可以更好的運用直接合并法合并財務報表。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到會計學堂官網，聯系我們的答疑老師。