施工企業(yè)增值稅會計處理

2017年2月3日，財政部會計司發(fā)布了《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題解讀，對于建筑企業(yè)增值稅銷項稅額的核算進行了修訂：　

企業(yè)提供建筑服務，在向業(yè)主辦理工程價款結算時，借記“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的時點早于增值稅納稅義務發(fā)生的時點的，應貸記“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務發(fā)生時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”和“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

由于建筑施工企業(yè)的特殊性，辦理工程結算的時間可能會早于增值稅納稅義務發(fā)生時間，也可能晚于增值稅納稅義務發(fā)生時間，使會計上確認收入的時間與稅法確認的時間產生差異。

正確進行賬務處理的關鍵在于正確確定納稅義務發(fā)生時間。財稅（2016）36號規(guī)定：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。根據(jù)文件規(guī)定，可以理解為，采取預收款方式的，收到預收款時增值稅納稅義務發(fā)生。其他方式下，取得索取銷售款項憑據(jù)的當天為納稅義務發(fā)生時間。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指合同約定的付款日期當天。

案例：

甲建筑企業(yè)為增值稅增值稅一般納稅人，公司注冊地在西安，于2016年11月份在寶雞承包了一項工程，預計工期為3個月，合同總價款為5,550,000.00元（含稅）。合同簽訂開工日期為2016年12月1日，開工前3日預付工程款555,000.00元。2016年11月29日按照合同約定收到工程款555,000.00元（含稅）。截止11月30日，開工前備料取得原材料等專用發(fā)票上注明的進項稅額42,500.00元，均已認證通過。截止12月31日，實際發(fā)生成本1,020,000.00元，估計還會發(fā)生成本2,380,000.00元，合同約定2016年12月31日按照工程進度辦理結算，其余工程在完工后辦理結算并支付工程款。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定工程的完工進度。

11月份賬務處理如下：

1、11月29日，收到預收款，國家稅務總局2016年第17號規(guī)定，跨縣市建筑服務應在項目的預交增值稅，同時因采取預收款方式，增值稅納稅義務已經發(fā)生：

借：應交稅費—預交增值稅10,000.00{[555000/(1+11%）]*2%}

 貸：銀行存款        10,000.00

借：銀行存款555,000.00

 貸：預收賬款       500,000.00 {555000/(1+11%)}

  應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）55,000.00

借：原材料 250,000.00

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）42,500.00

貸：銀行存款     292,500.00

2、計算11月份應繳納的增值稅，企業(yè)當期應交的增值稅為12,500.00 元（銷項稅額55,000.00-進項稅額42,500.00元），抵減已預交的10,000.00，當期應補繳增值稅2,500.00元。

借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）12,500.00

貸：應交稅費—未交增值稅   12,500.00

借：應交稅費—未交增值稅   10,000.00

貸：應交稅費—預交增值稅   10,000.00

3、11月末，應交增值稅明細科目余額分別為：

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）55,000.00（貸方）；應交稅費—應交增值稅（進項稅額）42,500.00（借方）；應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）12,500.00 （借方），將各明細科目對沖結平。

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）55,000.00

    貸：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）12,500.00

          應交稅費—應交增值稅（進項稅額）42,500.00

施工企業(yè)增值稅會計處理應該怎么做？以上是我們關于施工企業(yè)增值稅會計處理的一些介紹，“營改增”行業(yè)稅率和之前不同，希望這篇文章，可以幫助這些行業(yè)的小伙伴們了解新的稅法內容。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到會計學堂官網，聯(lián)系我們的答疑老師。