投資性房地產業務的財稅差異與調整

某企業于2011年1月取得工商營業執照，主營高檔寫字樓出租業務，由于企業主要負責房產出租，企業財務人員按照新會計準則中的投資性房地產準則要求對公司的出租房產進行核算，并且采用公允價值模式進行后續計量。企業匯算清繳期間，財務人員對稅法關于公允價值模式下投資性房地產后續計量如何規定，稅法與會計核算存在哪些差異以及企業所得稅納稅申報表如何填報等問題來電咨詢。

稅法規定，取得的固定資產以歷史成本作為計稅基礎，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計提的固定資產折舊允許在稅前扣除。所得稅法對會計上的“公允價值變動損益”不予確認，所得稅與會計處理出現差異。企業所得稅的計算要按照稅法的規定來確認年度的應納稅所得額，因此在年終匯算清繳時，對稅法與會計出現的差異就應在計算年度應納稅所得額時進行調整。

企業在以會計利潤為基礎，計算應納稅所得額時，如果當期“公允價值變動損益”出現貸方發生額，需要進行納稅調減處理；如果當期“公允價值變動損益”出現借方發生額，需要進行納稅調增處理。同時，按照企業所得稅法的相關規定對此類資產可以計提折舊，企業所得稅和會計處理出現差異，所得稅與會計處理的差異為暫時性差異。公允價值模式下投資性房地產后續計量會計處理與稅務處理的差異應在計算應納稅所得額時予以調整。下面舉例說明。

例如，2011年1月1日上述企業將一幢寫字樓對外出租，該寫字樓的初始成本為500萬元，使用年限20年，預計凈殘值率為5%。該投資性房地產期末采用公允價值計量，2011年12月31日，經復核，該投資性房地產的公允價值為520萬元。

（一）會計處理為，（1）2011年初將寫字樓對外出租時企業的賬務處理：借記：投資性房地產——成本5000000；貸記：固定資產5000000。（2）會計準則規定，對于采用公允價值計量模式的投資性房地產，平時應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。2011年12月31日企業的賬務處理為，借記：投資性房地產——公允價值變動200000；貸記：公允價值變動損益200000。

（二）企業所得稅處理及企業所得稅和會計差異調整。

　　企業所得稅法確認寫字樓為固定資產。采用公允價值模式的會計處理在企業所得稅上不予確認，企業所得稅法對企業出租建筑物的計量應按照歷史成本確認為計稅基礎，同時按照企業所得稅法的相關規定計提的折舊部分允許在稅前扣除，企業所得稅和會計處理出現差異，差異的性質為暫時性差異。

2011年企業所得稅稅前允許扣除的折舊為500×（1-5%）÷20=23.75（萬元）。

因此，在計算2011年企業所得稅應納稅所得額時，企業所得稅對會計上寫字樓公允價值與賬面價值之間的差額，通過當期“公允價值變動損益”會計科目的貸方結轉計入當期會計利潤的20萬元不予確認，當期應作納稅調減處理，調減額為20萬元；另外企業所得稅對本例中投資性房地產確認為固定資產，提取折舊23.75萬元，當期應作納稅調減處理，調減額為23.75萬元。此項業務合計納稅調減額為43.75萬元。

投資性房地產業務的財稅差異與調整是什么？以上是我們關于投資性房地產業務賬務處理的一些介紹，希望這篇文章，可以幫助這些行業的小伙伴們了解新的稅法內容。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到會計學堂官網，聯系我們的答疑老師。