納稅人發生的固定資產改良支出與修理支出怎么在稅前扣除

  納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值;如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。

  符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：

  (一)發生的修理支出達到固定資產原值20%以上;

  (二)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上;

  (三)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。

  固定資產改良支出會計處理與稅務處理的差異

  1.兩者規定對固定資產改良支出的處理不同

  會計制度規定：固定資產改良凈支出應增加固定資產的賬面價值，固定資產大修理支出的賬務處理應當按照以上法律法規結合《企業會計準則第4號-固定資產》進行處理。

  稅法規定：在原有固定資產基礎上進行改擴建的.如有關固定資產尚未提足折舊。

  按照固定資產的原價.加上改擴建發生的支出.減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額確定新固定資產的價值：如有關固定資產已提足折舊.可作為遞延費用.在不短于5年的期間內平均攤銷。

  2.兩者確定固定資產改良支出的條件不同

  稅法規定：《企業所得稅稅前扣除辦法》第三十一條規定，納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值;如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：

  (1)發生的修理支出達到固定資產原值20%以上;

  (2)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途;

  (3)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上。

  按照原國稅發[2000]84號的規定，這里是否含本數沒有明確說明，通常情況下理解(僅限于理解)是含本數的。但是還應該注意“修理支出達到固定資產原值20%以上”不是唯一標準，如果達到(二)、(三)任何一條情形的修理費，稅法都要求進行資本化處理。

  2008年以后的業務：

  會計制度規定：固定資產的后續支出劃分為資本化的后續支出和費用化的后續支出。

  劃分的原則是：如果支出使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計。則應將該后續支出計入固定資產的賬面價值;否則.應將該后續支出予以費用化。

  具體標準是：通過改良延長了固定資產的使用壽命.提高了固定資產的生產能力。實現了企業產品的更新換代，大大降低了產品的成本等，通常都表明后續支出提高了固定資產原定的創利能力。此時.應將后續支出予以資本化。

  根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十三條規定：在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

  (1)租入固定資產的改建支出;

  (2)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

  (3)固定資產的大修理支出;

  (4)其他應當作為長期待攤費用的支出。

  根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《條例》)第六十九條規定：企業所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

  (1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;

  (2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

  企業所得稅法第十三條第(三)項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

  《條例》第七十條企業所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

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