收購農產品進項稅額是否需要對收購價換算成不含稅收入

問：收購農產品進項稅額是否需要對收購價換算成不含稅收入？

答：根據財稅[2002]12號規定，購進農產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和11%的扣除率（ 經國務院批準，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農業產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%，《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號），2017-7-1取消13%稅率，并入11%。）計算，所指買價，即是收購憑證或普通發票上注明的價款，在計算進項稅額時不需要再換算成不含稅價。

一般納稅人購進已稅農產品——憑票抵扣進項稅額11%

1. 取得增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書：法定扣稅憑證上注明的增值稅額為進項稅額（11%）；　　

2.取得小規模納稅人主管稅局代開的增值稅專用發票，以專票上注明的金額和11%扣除率計算進項稅額；

　　【例如】超市（一般納稅人）從果品公司（小規模納稅人）購進水果后銷售，取得稅局代開增值稅專用發票：進項稅額=專用發票上注明的不含稅銷售額×11%

一般納稅人購進免稅農產品——計算抵扣進項稅額（11%、13%）

　　1、按11%計算抵扣進項稅額

　　一般納稅人從農業生產者手中購進免稅農產品，取得農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

　　【例如】超市（一般納稅人）從果園購進水果后銷售，進項稅額=購進水果的買價×11%

　　2.按13%計算抵扣進項稅額

　　購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品，維持原扣除力度不變。

　　【例如】食品加工企業（一般納稅人）從果園購進水果加工生產果汁，進項稅額=購進水果的買價×13%

　　【提示1】正確使用11%或13%，要區分農產品來源和用途：

農產品來源 用途 進項稅額

已稅 直接銷售 11%（稅率）

連續加工 11%（稅率）

免稅 直接銷售 11%（扣除率）

連續加工 13%（扣除率）

【提示2】納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算，否則從低扣稅（11%）。

某食品廠（一般納稅人）2017年10月從養雞場購進家禽加工熟食制品，取得銷售發票上注明是銷售額50000元；支付運費，取得運輸企業增值稅專用發票上注明運費2000元。

　　要求：計算食品廠的進項稅額和采購成本。

進項稅額＝50000×13%＋2000×11%＝6720（元）

　　采購成本＝50000×87%＋2000＝45500（元）

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