股權或資產劃轉的賬務處理

財稅〔2014〕109號文規定：對100%直接控制的居民企業之間，以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業和劃入方企業均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規定進行特殊性稅務處理：

1、劃出方企業和劃入方企業均不確認所得。

2、劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

109號文所規范的集團間資產、股權的劃撥行為僅限于100%控股的集團居民企業間，也就是說，無論是劃撥還是接受劃撥的主體，都必須是居民企業內部100%控股的體系下。在這個基礎上，109號文規范的資產、股權劃撥包含了縱向劃撥和橫向劃撥兩種形式。從縱向劃撥來看，既包括母公司——子公司的劃撥，也包括子公司——母公司的劃撥，還包括的母公司——孫公司以及孫公司——母公司之間的跨主體縱向劃撥。而橫向劃撥則包括在集團100%控股下的各個子公司、孫公司之間的劃撥行為。所以，總體來看，109號文規范的資產、股權劃撥行為是多樣化的。但是，不管劃撥

行為如何復雜，我們只要明確了在縱向劃撥中母公司——子公司以及子公司——母公司這兩種基本形式的稅務處理，其他劃撥就是這兩種基本形式稅務處理的組合。

重組中進行股權、資產的劃轉應如何處理？

根據《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）第三條規定：“對100%直接控制的居民企業之間，以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業和劃入方企業均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規定進行特殊性稅務處理：1、劃出方企業和劃入方企業均不確認所得。

2、劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

閱讀完上文，關于股權或資產劃轉的賬務處理相信大家都已經了解了，希望大家能掌握這個知識點并融匯貫通。如果你還有更多其他疑問，歡迎隨時跟我們會計學堂老師多多交流探討！