事業(yè)單位所得稅的賬務(wù)處理

（一）按月（季）預(yù)交所得稅的會計(jì)處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。

每月終了，事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算出本月份的利潤總額（企業(yè)化事業(yè)單位）或事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余（一般事業(yè)單位），在此基礎(chǔ)上計(jì)算出本月應(yīng)納的所得稅。事業(yè)單位計(jì)算出的利潤總額或結(jié)余，在稅法上稱為稅前合計(jì)利潤。

由于稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時(shí)間性差異，會計(jì)核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計(jì)法”。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，一般事業(yè)單位應(yīng)采用應(yīng)付稅款法，而企業(yè)化事業(yè)單位可以采用應(yīng)付稅款法，也可以采用納稅影響合計(jì)法。

（1）應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。

在應(yīng)付稅款法下，事業(yè)單位應(yīng)按照稅法規(guī)定對稅前會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

事業(yè)單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，記：

借：所得稅 或結(jié)余分配--應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

月末或季末按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時(shí)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（2）納稅影響會計(jì)法

納稅影響會計(jì)法是將本期稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。 　納稅影響會計(jì)法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。

（二）匯算清繳的會計(jì)處理

年度終了，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)“本年利潤”或“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目有關(guān)資料，計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額或結(jié)余總額。

事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定對利潤總額或結(jié)余總額進(jìn)行調(diào)整，包括彌補(bǔ)上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出應(yīng)納稅額。如有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

事業(yè)單位在匯算清繳時(shí)，計(jì)算的實(shí)際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時(shí)補(bǔ)繳。

計(jì)算出少繳的稅款時(shí)，作如下會計(jì)分錄：

借：所得稅或結(jié)余分配--應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

實(shí)際補(bǔ)繳少交的稅款時(shí)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

多交的部分，可在下一年抵繳。

（三）上年利潤調(diào)整所得稅會計(jì)處理

事業(yè)單位年度決算報(bào)表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計(jì)事項(xiàng)，如果涉及損益的，應(yīng)對上年利潤或結(jié)余總額和利潤或結(jié)余分配進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出多繳或少繳所得稅，辦理補(bǔ)繳或退稅手續(xù)。

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