貨樣報關(guān)出口怎么會計處理？

貨樣出口稅務(wù)問題

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

依據(jù)上述規(guī)定，該外貿(mào)公司將貨樣廣告品不收匯出口，應(yīng)視同銷售，繳納增值稅，銷售額按《細(xì)則》第十六條規(guī)定確定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。比如：用于市場推廣或銷售；用于對外捐贈。

因此，外貿(mào)公司將貨樣不收匯出口給外商，貨物所有權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨樣確定收入。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄會計科目和主要賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。

因此，外貿(mào)公司取得工廠免費(fèi)貨物樣品應(yīng)按工廠銷售該貨物市價確認(rèn)為營業(yè)外收入。

會計處理如下：

（1）獲得免費(fèi)貨樣：

借：庫存商品

貸：營業(yè)外收入

（2）出口不收匯：

借：銷售費(fèi)用/營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

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