虛開的增值稅已抵扣怎么賬務(wù)處理

一、納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理

從取得發(fā)票方的主觀態(tài)度來看，存在惡意取得和善意取得兩種情況，按照稅法規(guī)定，應(yīng)分別對(duì)其進(jìn)行處理：

(一)惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票

我國(guó)目前采用的增值稅計(jì)算方法為購(gòu)進(jìn)扣稅法，即在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品已納稅額計(jì)算。實(shí)際征收中，采用憑增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法計(jì)算應(yīng)納稅款。納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，出于少納稅款的目的，往往故意做大進(jìn)項(xiàng)稅額，而取得虛開的增值稅專用發(fā)票是常用的方式之一。

惡意取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，根據(jù)《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào))的規(guī)定，除依照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

由此可見，我國(guó)法律對(duì)于惡意取得增值稅專用發(fā)票的行為給予嚴(yán)厲打擊，堅(jiān)決制止惡意取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

(二)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于非主觀原因，有時(shí)會(huì)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，對(duì)于這種情況如何處理，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào))中給予明確。

首先，國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文對(duì)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的條件進(jìn)行了明確，即必須同時(shí)滿足以下條件：

(1)購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符;

(2)沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，對(duì)于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅;購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

同時(shí)，稅法亦規(guī)定了相關(guān)補(bǔ)救措施，即：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款;如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。但國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文對(duì)于納稅人善意取得的虛開的增值稅專用發(fā)票的滯納金如何處理確沒有明確，為此國(guó)家稅務(wù)總局通過《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]1240號(hào))對(duì)此進(jìn)行了規(guī)定，即：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。

雖然上述規(guī)定在一定程度上保護(hù)了善意納稅人的合法權(quán)益，但如不能重新取得增值稅專用發(fā)票，仍存在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，故企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往過程中一定要加以注意，避免取得虛開的增值稅專用發(fā)票。

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