房產(chǎn)遺囑是否需要繳納印花稅？

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定：條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)，遺囑屬于繼承所立的書據(jù)。

又根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號(hào)）文件第十條的規(guī)定：‘財(cái)產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)。房產(chǎn)是在相關(guān)房管部門登記注冊(cè)的不動(dòng)產(chǎn)。因此房產(chǎn)遺囑在印花稅的征收范圍之內(nèi)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅，稅率為0.05%。

關(guān)于房產(chǎn)遺囑是否征收印花稅問題的明確

7月，12366納稅服務(wù)熱線接到納稅人來電咨詢，關(guān)于要求明確訂立的房產(chǎn)遺囑是否需要繳納印花稅的問題。具體情況為：納稅人張先生曾就“訂立的房產(chǎn)遺囑是否需要繳納印花稅的問題”向其所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，答復(fù)因現(xiàn)行的印花稅征稅范圍不包括房產(chǎn)遺囑，所以房產(chǎn)遺囑不征印花稅。之后，納稅人就此問題又曾向12366進(jìn)行咨詢，12366則答復(fù)房產(chǎn)遺囑在印花稅的征收范圍之內(nèi)，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。納稅人就此不同答復(fù)產(chǎn)生質(zhì)疑，因此再次致電12366，希望12366進(jìn)一步確認(rèn)該問題，給予最終明確答復(fù)。

12366接到問題后，經(jīng)查《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》（(88)財(cái)稅字第255號(hào)）第五條的規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號(hào)）及《區(qū)稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》（(89)稅二(12)字第10號(hào)）的規(guī)定:書面遺囑有自書遺囑和代書遺囑兩種形式。書面遺囑是立囑人(即被繼承人)處分個(gè)人財(cái)產(chǎn)的法律憑據(jù)之一，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。根據(jù)以上規(guī)定，12366意見認(rèn)為：房產(chǎn)是在相關(guān)房管部門登記注冊(cè)的不動(dòng)產(chǎn)。因此房產(chǎn)遺囑在印花稅的征收范圍之內(nèi)，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅，稅率為0.05%。

為了進(jìn)一步明確納稅人的問題，我中心向自治區(qū)地稅局財(cái)產(chǎn)和行為稅處進(jìn)行了請(qǐng)示，得到答復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》（(88)財(cái)稅字第255號(hào)）第五條的規(guī)定，遺囑是立囑人（即被繼承人）處分個(gè)人財(cái)產(chǎn)的法律憑據(jù)之一，屬于將個(gè)人產(chǎn)權(quán)以繼承的方式轉(zhuǎn)移的憑據(jù)；所以，對(duì)房產(chǎn)遺囑而最終產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，征收印花稅。