金融資產(chǎn)的計量有哪些賬務(wù)處理方式？

一、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

1.債權(quán)投資的初始計量

借:債權(quán)投資--成本(面值)

--利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)

應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

貸:銀行存款等

2.債權(quán)投資的后續(xù)計量

借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

債權(quán)投資--應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

貸:投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實(shí)際利率計算確定的利息

收入)

債權(quán)投資--利息調(diào)整(差額,利息調(diào)整攤銷額,也可能在借方)

3.出售債權(quán)投資

借:銀行存款等

債權(quán)投資損失準(zhǔn)備

貸:債權(quán)投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息)

投資收益(差額,也可能在借方)

二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借:交易性金融資產(chǎn)--成本(公允價值)

投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸:銀行存款等

2.持有期間的股利或利息

借:應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息)

貸:投資收益

3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

①公允價值上升

借:交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動

貸:公允價值變動損益

②公允價值下降

借:公允價值變動損益

貸:交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動

214.出售交易性金融資產(chǎn)

借:銀行存款(出售凈價,即價款扣除手續(xù)費(fèi))

貸:交易性金融資產(chǎn)--成本

--公允價值變動(或借方)

投資收益(差額,也可能在借方)

同時:

借:公允價值變動損益(持有期間該金融資產(chǎn)累計確認(rèn)的公允價值變動)

貸:投資收益

或:

借:投資收益

貸:公允價值變動損益

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