施工企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)攪拌瀝青混凝土如何繳稅？

問(wèn)：我們是公路施工企業(yè)，繳營(yíng)業(yè)稅，在承包高速公路路面工程中，我們用自有設(shè)備，在公路施工現(xiàn)場(chǎng)攪拌瀝青混凝土(路面工程的主要原材料)，全部用于本企業(yè)承包的本項(xiàng)工程，沒(méi)有對(duì)外出售，我們按工程總造價(jià)繳納了營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅部門(mén)要求我們按瀝青混凝土的成本繳納增值稅，對(duì)此，我們很不理解，我們不是生產(chǎn)銷售單位，工程完工后，設(shè)備就拆除運(yùn)走了，參照國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文規(guī)定“在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。”請(qǐng)問(wèn)，我企業(yè)應(yīng)如何繳稅?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào))規(guī)定：“第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;

(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司在承包高速公路路面工程中，用自有設(shè)備在公路施工現(xiàn)場(chǎng)攪拌瀝青混凝土(路面工程的主要原材料)，全部用于本企業(yè)承包的本項(xiàng)工程，屬于上述“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

現(xiàn)場(chǎng)攪拌混凝土如何繳稅?

問(wèn)：現(xiàn)場(chǎng)攪拌水泥混凝土用于自己開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，是否按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅?

答：《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;第二十三條規(guī)定，條例第十條第(一)項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))規(guī)定：二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)是增值稅一般納稅人，現(xiàn)場(chǎng)攪拌水泥混凝土用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人則適用3%的增值稅征收率。

征收方式

一般納稅人簡(jiǎn)易征收辦法

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅[2009]9號(hào)

上述規(guī)定的，僅限于以水泥產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，不包括以瀝青等其他材料制成的混凝土。對(duì)于瀝青混凝土等其他商品混凝土，應(yīng)統(tǒng)一按照適用稅率征收增值稅。(摘自國(guó)稅函【2007】第599號(hào))

稅收優(yōu)惠

免稅建材產(chǎn)品

銷售自產(chǎn)生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

特定建材產(chǎn)品，是指磚(不含燒結(jié)普通磚)、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦(巖)棉。(財(cái)稅[2008]156號(hào)，2009年1月1日起執(zhí)行)

《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]156號(hào)，2009年1月1日起執(zhí)行)

以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土即征即退

施工企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)攪拌瀝青混凝土如何繳稅？上文政策規(guī)定了按瀝青混凝土的成本繳納增值稅，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)攪拌混凝土如何繳稅上文也有相關(guān)內(nèi)容，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！