外貿(mào)企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)稅務(wù)處理

【政策1】根據(jù)出口退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，如購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定用于出口或內(nèi)銷(xiāo)，一律記入出口庫(kù)存賬，內(nèi)銷(xiāo)時(shí)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷(xiāo)庫(kù)存賬。

【政策2】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第十條第六款規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫(kù)存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明。申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明申報(bào)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、進(jìn)貨分批申報(bào)單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件；2.內(nèi)銷(xiāo)貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。

舉例說(shuō)明

某外貿(mào)公司2014年8月25日購(gòu)進(jìn)一批貨物，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額為50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元，尚不確定是用于出口還是內(nèi)銷(xiāo)。2014年9月20日將該批貨物出口，出口收入按FOB價(jià)折合人民幣60萬(wàn)元。該貨物征稅率17%，退稅率13%。2014年11月20日，該批貨物退運(yùn)后轉(zhuǎn)成內(nèi)銷(xiāo)，銷(xiāo)售收入55萬(wàn)，稅額9.35萬(wàn)

1、2014年8月確認(rèn)采購(gòu)，因不能確定用于出口或內(nèi)銷(xiāo)，一律記入出口庫(kù)存賬

借：庫(kù)存商品-出口 500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-出口-待抵扣稅額 85000

貸：應(yīng)付賬款 585000

【稅務(wù)處理】該批商品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證后對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額85000元單獨(dú)設(shè)賬核算，在9月15日前作增值稅納稅申報(bào)時(shí)也不得申報(bào)為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，要填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第28欄“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額－按照稅法規(guī)定不允許抵扣”中，不得與內(nèi)銷(xiāo)商品進(jìn)項(xiàng)稅額混淆。

2、2014年9月貨物出口確認(rèn)會(huì)計(jì)處理：

（1）確認(rèn)出口收入

借：應(yīng)收賬款-外商 600000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷(xiāo) 600000

（2）確認(rèn)出口成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷(xiāo) 500000

貸：庫(kù)存商品-出口 500000

（3）確認(rèn)征退稅率差600000*（17%-13%）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷(xiāo) 24000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—出口退稅 24000

【稅務(wù)處理】在10月15日前（國(guó)慶節(jié)可能順延）作增值稅納稅申報(bào)時(shí)，該出口收入600000元應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料一（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）》第18欄“四、免稅——貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第3列“開(kāi)具其他發(fā)票”銷(xiāo)售額中。但進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出一定不要體現(xiàn)在申報(bào)表上，這個(gè)大白菜已經(jīng)強(qiáng)調(diào)過(guò)多次。否則吃虧的是企業(yè)。因?yàn)槟愕倪M(jìn)項(xiàng)已經(jīng)在上月列入不抵扣進(jìn)項(xiàng)（本身是退稅憑證，不是抵扣憑證），你再作轉(zhuǎn)出的話不更吃虧了嗎？

3、出口貨物退運(yùn)后轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)。2014年11月，會(huì)計(jì)處理如下：

（1）沖減原銷(xiāo)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷(xiāo) 600000

貸：應(yīng)收賬款-外商 600000

（2）確認(rèn)內(nèi)銷(xiāo)收入

借：應(yīng)收賬款-國(guó)內(nèi)643500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)550000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-內(nèi)銷(xiāo)-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 93500

（3）沖減原出口成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷(xiāo) -500000

貸：庫(kù)存商品-出口 -500000

（4）沖減原確認(rèn)征退稅率差

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷(xiāo) -24000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—出口退稅 -24000

（5）原出口商品轉(zhuǎn)成內(nèi)銷(xiāo)商品

借：庫(kù)存商品-出口 -500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-出口-待抵扣稅額 -85000

貸：應(yīng)付賬款 -585000

借：庫(kù)存商品-內(nèi)銷(xiāo) 500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額85000

貸：應(yīng)付賬款585000

（6）確認(rèn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)500000

貸：庫(kù)存商品-內(nèi)銷(xiāo) 500000

外貿(mào)公司應(yīng)在11月當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明, 并在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)（12月的申報(bào)期內(nèi)）申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用，進(jìn)項(xiàng)稅額85000元填在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第11欄“（三）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中，因此批貨物視同內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額_進(jìn)項(xiàng)稅額，視同內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額分別填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）》第1欄“一般計(jì)稅方法計(jì)稅—全部征稅項(xiàng)目－17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的“開(kāi)具其他發(fā)票”處的第3列和第4列處。

如果是出口貨物因?yàn)樯陥?bào)的原因，被視同內(nèi)銷(xiāo)，上面的會(huì)計(jì)處理只有第1-2部分有變化，可以合并如下

（1）-（2）沖減原銷(xiāo)收入，并轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷(xiāo)收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷(xiāo)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-內(nèi)銷(xiāo)-銷(xiāo)項(xiàng)稅額

外貿(mào)企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)一個(gè)本年一個(gè)跨年的賬務(wù)怎么處理？

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅

沖減出口銷(xiāo)售收入，增加內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)收入”科目；按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

注意事項(xiàng)：1．對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。2．對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在賬務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“以前年度損益調(diào)整（紅字）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）”科目；按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以退稅率沖減免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（紅字）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）”科目。

注意事項(xiàng)：1．對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在賬務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。2．在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。3．在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”（增值稅申報(bào)表項(xiàng)目）中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

綜合以上所述，外貿(mào)企業(yè)的出口貨物如果不能確認(rèn)是出口還是轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)之前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是計(jì)入出口庫(kù)做賬的。當(dāng)然一旦確定了出口貨物作為內(nèi)銷(xiāo)的話，那么就會(huì)計(jì)入內(nèi)銷(xiāo)庫(kù)進(jìn)行做賬。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)稅務(wù)處理的介紹上文已經(jīng)說(shuō)完了，如果你還想學(xué)習(xí)更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，那么就來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)學(xué)習(xí)吧。