委托代銷商品與受托代銷商品的區(qū)別

'委托代銷商品'是指收到的代銷貨物.'受托代銷商品款'是指收到的、在以后要還的款項.

委托代銷商品的稅務及會計問題

委托代銷商品歷來是商品銷售的重要方式之一.這種銷售方式既可以減少委托方的商品積壓以加速資金周轉,又可以減少受托方的商品資金占用以降低商品經營風險.關于委托代銷商品業(yè)務的會計處理方法目前已有定論,但該項業(yè)務中的稅務處理問題,筆者認為有值得進一步討論的必要,在此提出以供參考.

一、委托代銷商品業(yè)務中稅務及會計處理方法

代銷是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物,并收取手續(xù)費的經營活動.代銷貨物有以下三個特點:①代銷的貨物,其所有權屬于委托方;②受托方按委托方規(guī)定的條件出售;③商品的銷售收入為委托方所有,受托方只收取手續(xù)費.在這項業(yè)務中會涉及增值稅和營業(yè)稅兩種稅務處理.在雙方均為增值稅一般納稅人的條件下,可以對雙方的處理方法作如下分析.

1、受托方只收取手續(xù)費,嚴格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品.在這種代銷方式下,委托方在收到受托方的代銷清單當天開具增值稅專用發(fā)票,以專用發(fā)票上注明的稅額確認銷項稅額;受托方以委托方所開具增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認進項稅額.由于受托方按委托方規(guī)定的價格銷售,必然導致同一業(yè)務的銷項稅額與進項稅額相等,一般情況下,受托方交納的增值稅額為零.同時,對受托方收取的手續(xù)費收入應作為向委托方提供的勞務報酬并交納營業(yè)稅.

例1:A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件,協(xié)議價200元/件,該商品成本120元/件,B企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客,A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費.B企業(yè)銷售了全部甲商品,并向A企業(yè)開具了代銷清單(增值稅稅率17%,營業(yè)稅稅率5%).

(1)A企業(yè)的稅務及會計處理:

①將甲商品交付B企業(yè)時,

借:委托代銷商品 12 000元

貸:庫存商品 12 000元

②收到代銷清單時,

借:應收賬款-B企業(yè) 23 400元

貸:主營業(yè)務收入 20 000元

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)3 400元(20 000×17%)

借:主營業(yè)務成本 12 000元

貸:委托代銷商品 12 000元

借:營業(yè)費用 2 000元

貸:應收賬款-B企業(yè) 2 000元

③收到B企業(yè)匯來的價款凈額時,

借:銀行存款 21 400元

貸:應收賬款-B企業(yè) 21 400元

(2)B企業(yè)的稅務及會計處理:

①收到甲商品時,

借:委托代銷商品 20 000元

貸:代銷商品款 20 000元

②實際銷售商品時,

借:銀行存款 23 400元

貸:應付賬款-A企業(yè) 20 000元

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)3 400元(20 000×17%)

借:代銷商品款 20 000元

貸:委托代銷商品 20 000元

③取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時,

借:應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 3 400元

貸:應付賬款-A企業(yè) 3 400元

④支付A企業(yè)款項并計算代銷手續(xù)費時,

借:應付賬款-A企業(yè) 23 400元

貸:銀行存款 21 400元

主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入)2 000元

⑤計算應交納的營業(yè)稅時,

借:主營業(yè)務稅金及附加(或其他業(yè)務支出) 100元

貸:應交稅金-應交營業(yè)稅 100元(2 000×5%)

2.受托方將代銷商品加價出售,與委托方按協(xié)議價結算,不再另外收取手續(xù)費.這種代銷商品業(yè)務可以視同買斷的一種情況.委托方同樣要在收到受托方的代銷清單當天開具增值稅專用發(fā)票,以專用發(fā)票上注明的稅額確認銷項稅額;受托方以委托方所開具增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認進項稅額,但其銷項稅額應按實際售價與增值稅稅率的乘積計算得出,并開具相應稅額的增值稅專用發(fā)票.也就是說,如果受托方將代銷商品加價出售,仍與委托方按原協(xié)議價結算,以商品差價作為經營報酬,則此差價構成了代銷商品的手續(xù)費,對此差價(不包括增值稅)仍應再征收營業(yè)稅.可見,對這部分差價收入不僅要征收增值稅還要征收營業(yè)稅.

委托代銷商品與受托代銷商品的區(qū)別，上文介紹了一個是指代銷貨物，一個則是指受托，以后要還的，上文還有委托代銷的稅務以及會計處理，還有疑問的，可以點擊窗口咨詢在線老師的答疑！