未開票收入可以不申報嗎

按照增值稅納稅義務的原理，只要發(fā)生應稅行為，如果納稅人已經(jīng)收款或已經(jīng)取得索取銷售款項的憑據(jù)，即使未開具發(fā)票也已經(jīng)發(fā)生納稅義務，因此會產(chǎn)生未開票收入。

但日后如果再就此項交易開具發(fā)票，因為同一項交易不應兩次納稅，所以納稅人在增值稅申報時，應當從本期全部開票銷售額中減去已經(jīng)申報的未開票收入。

例如，A企業(yè)某月申報未開票收入100萬元，次月對此項收入開具發(fā)票，辦理次月增值稅申報時就需要從全部銷售額中減去已申報過的100萬元。增值稅納稅申報的重要比對原理，是當期開具發(fā)票的銷售額不應小于當期納稅申報的全部銷售額，因此有可能會發(fā)生比對異常。例如，A企業(yè)當期共開具發(fā)票500萬元，但減去已按照未開票收入申報的100萬元后只申報400萬銷售額，就會產(chǎn)生異常比對信息，從而無法在網(wǎng)上直接申報。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2017〕124號）將于2018年3月1日起執(zhí)行。該文件執(zhí)行前，納稅人可以通過在增值稅納稅申報表附表一“未開票收入”一欄填列負數(shù)解決比對異常問題。如上列中的A企業(yè)在申報次月增值稅時在“未開票收入”欄填寫-100萬元，開票收入的相應欄次仍按實際開票銷售額填寫，就可以解決同一項交易重復納稅的問題。

但這種填報方式存在兩個弊端：

一是不符合申報邏輯，“未開票收入”填寫為負值意味著此項交易已經(jīng)被取消和退回到交易發(fā)生前的狀態(tài)。而在此項交易實際已發(fā)生的情況下，申報負數(shù)銷售額就扭曲了交易實質(zhì)；二是容易被不法分子利用“未開票收入”欄任意填寫負數(shù)，從而產(chǎn)生“暴力虛開”的違法行為。因此稅總發(fā)〔2017〕124號文件對這一缺陷進行了相應修正。

按照稅總發(fā)〔2017〕124號文件要求，當期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù)應小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。根據(jù)這一規(guī)則，“未開票收入”相應欄次均不應小于零，否則就會造成申報銷售額、稅額合計數(shù)小于開票金額、稅額合計數(shù)，產(chǎn)生申報異常。按照稅總發(fā)〔2017〕124號文件規(guī)定，稅務機關將暫不對其稅控設備解鎖，并將異常比對結果進行核實和處理。

因此，在3月1日后，納稅人申報增值稅未開票收入時需要注意以下事項：

1.發(fā)生未開票納稅義務期間，申報增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證。

2.如果對未開票收入在日后開具發(fā)票，則對開具發(fā)票期間，申報增值稅不能在“未開票收入”填列負數(shù)，而應計算在開票銷售額中減去已經(jīng)申報的未開票收入，將差值填列到“開票收入”的相應欄次。

3.對于因第2項操作而產(chǎn)生的比對異常，因為不能在網(wǎng)上申報，需要按照主管稅務機關要求接受審核，并提交相應的證據(jù)證明該項差額與以前期間申報的未開票收入金額的一致性，申請正常申報和解鎖稅控設備。

仍承前例，如果A企業(yè)開具發(fā)票金額500萬元而申報銷售額為400萬元，應當提交相關證據(jù)證明產(chǎn)生的100萬元差異，在以前期間已經(jīng)作為未開票收入申報過。此類證據(jù)至少應當包括：

（1）約定開票日期、收款日期的合同；

（2）已收取款項的憑據(jù)或其他結算憑據(jù)，如票據(jù)；

（3）在本期對以前未開票收入開具的發(fā)票，受票單位與簽訂合同主體的統(tǒng)一社會信用代碼或納稅人識別號應當是一致的。

未開票收入怎么申報

取得未開票收入也需要如實申報，對一般納稅人而言，應填寫增值稅申報表附表(一)未開具發(fā)票欄次。

對小規(guī)模納稅人而言，應根據(jù)征收率的不同填寫申報表相應欄次如應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）、應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）、銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。舉個例子，某小規(guī)模納稅人第一季度銷售貨物取得不含稅收入，未開具發(fā)票，則在申報時應填寫在應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）欄次申報。

只要取得進項發(fā)票都可以抵扣？

錯誤！

取得的進項發(fā)票要根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務情況判斷是否屬于可以抵扣的進項稅額。例如下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務和交通運輸服務。

（四）國務院規(guī)定的其他項目。

免征增值稅項目不需要開具發(fā)票？

又是錯誤的！

納稅人適用免稅增值稅，不可以開具增值稅專用發(fā)票，但是可以按照相關的規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票。

發(fā)票票面金額稅額正確就是符合規(guī)定的發(fā)票？

當然不是啦！

開具發(fā)票應做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，不僅要注意票面金額稅額，還需要保證其他信息填寫正確。特別要注意購買方信息、貨物或應稅勞務、服務名稱欄次、備注欄、商品和服務稅收分類編碼是否正確。

沒有取得發(fā)票就不能稅前列支？

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告 》(國家稅務總局公告2018年第28號 ) ，如果企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；但若對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。因此并不是沒有取得發(fā)票就不能稅前列支，應該區(qū)分各種情形。

上文會計學堂小編主要給大家講到了未開票收入可以不申報嗎、只要取得進項發(fā)票都可以抵扣、免征增值稅項目不需要開具發(fā)票、發(fā)票票面金額稅額正確就是符合規(guī)定的發(fā)票等問題，相信大家看完已經(jīng)有了自己的見解，若有其他疑問可以繼續(xù)提問解答。