業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)

答: 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰.但是,新法沒(méi)有明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)所包含的具體內(nèi)容.

一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分,一是日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等.二是重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi),即除前述支出外,還有贈(zèng)送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂(lè)活動(dòng)費(fèi)、安排客戶旅游的費(fèi)用等.

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的要點(diǎn):

一、合理運(yùn)用扣除比例.新稅法對(duì)招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式,即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支60%,同時(shí)最高額不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰.那么,如何能做到在限額以內(nèi)既能充分列支,又能盡量減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?筆者認(rèn)為,應(yīng)該找出二者的最佳比例關(guān)系.如果把企業(yè)當(dāng)期取得的銷售(營(yíng)業(yè))收入設(shè)為x,當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為y,則當(dāng)60%y=5‰x時(shí),就有y=8.3‰x的關(guān)系存在.即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到銷售收入的8.3‰時(shí),就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的最高限額.

二、稅前扣除額要真實(shí)、合理.業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅前扣除,必須有充分、有效的票據(jù)和資料來(lái)證明這部分支出的真實(shí)性、合理性.所謂合理性,指的是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi),必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān),并且是正常和必要的.而且,企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合,否則就會(huì)存在潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn).

三、及時(shí)調(diào)整本期銷售收入額.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào))明確,企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時(shí),其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購(gòu))用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形,應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入.上述的視同銷售行為,應(yīng)及時(shí)調(diào)整為當(dāng)期銷售收入,以擴(kuò)大當(dāng)期銷售(營(yíng)業(yè))收入額凈額,從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的比例.

所得稅法中對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)作出的規(guī)定是扣除發(fā)生額的百分之六十,但不能超出營(yíng)業(yè)額的百分之五.看完文章,你明白了嗎?