存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所得稅處理

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除.由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)進(jìn)行了各自的會(huì)計(jì)處理,但內(nèi)部存貨交易對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消,需要涉及到集團(tuán)角度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額和子公司角度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額,只有清楚的了解兩者的應(yīng)有余額,才能準(zhǔn)確的做出內(nèi)部存貨的出售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、期末轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及本期多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等的調(diào)整分錄.關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合并會(huì)計(jì)處理如下:

連續(xù)編制合并報(bào)表,抵銷(xiāo)上期內(nèi)部存貨相關(guān)的減值準(zhǔn)備時(shí),只作上年同樣的分錄,不同的是將損益類(lèi)項(xiàng)目"資產(chǎn)減值損失"和" 營(yíng)業(yè)成本"等項(xiàng)目替換為"未分配利潤(rùn)-年初"即可.

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備涉及的納稅調(diào)整

按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,如果存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,就應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益.按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例)的規(guī)定,各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除,須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則,因此在計(jì)算應(yīng)交納所得稅時(shí),是以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ),并嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,先確定應(yīng)稅所得,再乘以適用所得稅率求得,其計(jì)算公式為:當(dāng)期應(yīng)交納所得稅=[當(dāng)期利潤(rùn)總額+(-)納稅調(diào)整項(xiàng)目]×所得稅率.

例1:甲企業(yè)A種存貨取得成本為5萬(wàn)元,2010 年12月31日,企業(yè)確定A種存貨的可變現(xiàn)凈值為4萬(wàn)元.假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3 000萬(wàn)元,所得稅率為25%,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng).按條例規(guī)定,2010 年12月31日,甲企業(yè)1萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失,不得在稅前扣除;但按存貨準(zhǔn)則的規(guī)定,甲企業(yè)在2010年12月31日, 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元,作為資產(chǎn)減值損失,已計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)3 000萬(wàn)元中(借記"資產(chǎn)減值損失"科目,貸記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目).所以,2010年度甲企業(yè)的應(yīng)稅所得應(yīng)調(diào)整為 3 001(3 000+1) 萬(wàn)元,當(dāng)年應(yīng)交納所得稅為750.25萬(wàn)元(3 001×25%).

關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所得稅處理以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備涉納稅的調(diào)整方法,文章就解答完畢了.如果您還想學(xué)習(xí)其他會(huì)計(jì)方面的知識(shí),歡迎訂購(gòu)我們的課程.